НӨАТ: товчлол нь хэрхэн илэрхийлэгддэг, татварын зорилго, хувь хэмжээ

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2024-01-17 19:01

Бид дэлгүүр болон бусад газраас бүтээгдэхүүн худалдан авах бүрт НӨАТ-ын татвар ногдуулдаг. Бэлэн мөнгөний баримт дээр "НӨАТ-ын дүн 10%" эсвэл "НӨАТ-ын дүн 18%", одоо "НӨАТ-ын дүн 20%" гэсэн тусдаа мөрийг харж болно.

Нягтлан бодох бүртгэл, мэдүүлэг гаргахад удаан хугацааны туршид татвар тооцох, хэрэглэх асуудал маш их хамааралтай байсаар ирсэн.

Бид энэ нийтлэлийн хүрээнд ААН-үүд татварыг тооцохдоо НӨАТ-ыг хэрхэн тайлж байгаа, өнөөдөр ямар хувь хэмжээ авч байгаа тухай асуудлыг авч үзэх болно.

Үзэл баримтлал

НӨАТ гэсэн товчлолыг хэрхэн илэрхийлж байгааг ойлгож байна уу? Энэ асуудлыг хамгийн түрүүнд шийдэх ёстой.

VAT (VAT) гэсэн товчлол нь Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар гэсэн үг юм. Энэ нь эцсийн хэрэглэгчийн худалдан авсан бүтээгдэхүүний өртөг болон худалдагчийн бөөний худалдан авагчид төлсөн үнийн зөрүүгээр худалдагчаас улсад төлөх ёстой дүн юм.

НӨАТ-ыг хэрхэн тайлдаг вэ? Дэлхий даяар алдартай гурван үсэг,дараах байдлаар тайлбарлав: нэмэгдсэн өртгийн албан татвар. Бид бүгд дэлгүүрт хүнсний бүтээгдэхүүн эсвэл бусад бараа авахаар явж, үнийн шошго дээрх эдгээр үсгийг өөрийн эрхгүй хардаг. Гэхдээ эцсийн дүндээ бид энэ бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэдэггүй, дэлгүүрээр дамжуулан борлуулдаггүй, зөвхөн хэрэгцээнд зориулж авдаг. НӨАТ нь улсын төсөвт төвлөрүүлсэн бүтээгдэхүүн, үйлчилгээний нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг бүрдүүлдэг хөрөнгийн нэг хэсэг юм. Хэрэв тухайн аж ахуйн нэгж энэ нэмүү өртгийг бүтээгээгүй, өөрөөр хэлбэл, бүтээгдэхүүний эцсийн өртөг нь анхны үнээс бага байвал НӨАТ-ын өр төлбөр байхгүй болно. Энэ нь улсын төсвийг нөхөх хамгийн хүчирхэг эх үүсвэр гэдгийг хэлэх хэрэгтэй.

Нягтлан бодох бүртгэлд НӨАТ-ыг хэрхэн тайлдаг вэ? Хариулах шаардлагатай өөр нэг чухал асуулт. Нягтлан бодох бүртгэл нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд гүйлгээг тусгах төдийгүй нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд ч мөн хамаарна. Төрөл бүрийн гүйлгээний татварын дүнг нягтлан бодох бүртгэлд зөв тусгахад эдгээр бичилт шаардлагатай.

Нягтлан бодох бүртгэлд 68-р данс, 19-р дансыг ашигладаг. НӨАТ-ын хуримтлагдсан дүнг дансны кредит 68-д бүртгэж, төлсөн дүнг дебет дээр тусгана. 19-р данс нь ханган нийлүүлэгчдээс хүлээн авсан орлогын татварын дүнг тусгасан болно. Эдгээр мөнгийг төсвөөс хараахан нөхөөгүй байна.

Тооцоо

НӨАТ гэж юу болохыг, энэ татварыг хэрхэн илэрхийлж байгааг ойлгохын тулд түүний тооцооллын үндсийг анхаарч үзээрэй.

Улсын төсөвт орох мөнгийг олохын тулд эхлээд татварын суурь болон татварын хөнгөлөлтийг тодорхойлох ёстой. Хуримтлагдсан НӨАТ, суутгал хоёрын зөрүү үүнтэй тэнцэнэкомпаниуд төрийн санд шилжүүлэх ёстой дүн. Аливаа бүтээгдэхүүний өртөг (C) нь өртгийн үнэ (A) ба татварын хэмжээ (B) зэргээс бүрдэнэ, өөрөөр хэлбэл:

C=A + B.

Энэ тохиолдолд (А) бүтээгдэхүүний үнийг тухайн татварын хүүгийн түвшинд (K) үржүүлж, 100-д хуваах замаар татварыг тооцно:

B=AK / 100.

Жишээ авч үзье. Бүтээгдэхүүний өртөг нь 700 рубль, НӨАТ-ын хэмжээг 18% -иар тогтоосон гэж төсөөлөөд үз дээ, дараа нь 126 рубльтэй тэнцэх болно. Өөрөөр хэлбэл:

70018/100=126.

Эцсийн үнэ: 700 + 126=826 RUB

Зарим сонголтуудад та бүтээгдэхүүний эцсийн үнэ (C) болон татварын хувь хэмжээг мэдэж байх үед НӨАТ-ыг тооцох боломжтой:

B=C / (100 + K)K.

Жишээ нь, C=300 рубль, K=18%, тэгвэл:

B=300 / (100 + 18)18=45.76 рубль - энэ мөнгийг улсын төсөвт оруулна.

Хэрэв та олон тооны тооцоолол, үйлдэл хийх шаардлагатай бол тооцооллын алдаанаас хэн ч хамгаалагдахгүй. Ийм тохиолдолд онлайн тооны машинууд байдаг.

Татварын онцлог

НӨАТ-ыг хэрхэн тайлж байгааг авч үзэхийн тулд түүний үндсэн шинж чанарыг тодорхойлъё. Энэ төрлийн татварыг дэлхийн өндөр хөгжилтэй орнуудаас гадна манай улсад ч ашигладаг. 1992 оноос хойш анх удаа энд нэвтрүүлсэн. Энэ татварыг төсөвт шилжүүлэх, мөн түүнийг төлөх асуудлыг олон гишүүнт зохицуулалтын баримт бичгүүдээр зохицуулдаг. Гэсэн хэдий ч, ердийнх шиг, нэвтрүүлэх боломжтой нэг онцлог шинж чанар байдагбараг бүх татвар төлөгчдийг төөрөлдүүлж байна.

Хотын захиргааны үйл ажиллагааг сайн мэддэг хүмүүс үүрэг гэж нэрлэгддэг зүйл нь шууд болон шууд бус байж болно гэдгийг мэддэг. Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар гэдэг нь хоёр дахь хувилбар буюу шууд бус татварын тогтолцоог хэлнэ.

Хэрвээ НӨАТ-ын мөн чанарыг энгийнээр тайлбарлавал энэ татварт зөвхөн бизнесмэнүүд л хамрагддаг гэсэн үг. Гэвч эцсийн дүндээ тухайн улсын оршин суугчид дэлгүүрээс худалдан авалт хийх эсвэл шаардлагатай үйлчилгээ захиалахдаа энэ татварыг төлдөг.

Бусад онцлогт дараах зүйлс багтана:

• татварыг зөвхөн нэг удаа ногдуулдаг тул үйлдвэрлэлийн эцсийн өртөг буурдаг;
• экспортлогчдын хувьд энэхүү татвараас өөрсдийгөө чөлөөлөх боломж бий;
• бараг үргэлж аливаа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэгчээс эцсийн хэрэглэгч рүү очихын өмнө хэд хэдэн зуучлагчаар дамждаг;
• Татвар төлөлтийн схемээр дамжуулан засгийн газар татвараас зайлсхийх эрсдэлийг бууруулдаг.

Үйлчилгээний НӨАТ

Энэ тохиолдолд ханш хэд вэ? Бараанаас татвар авдагт дассан уу? Гэхдээ үйлчилгээнд бас татвар ногдуулдаг. Үндсэн хувь хэмжээ нь 20% байна. Зарим үйлчилгээ татвараас чөлөөлөгддөг. Үүнд:

• эмнэлгийн үйлчилгээ;
• хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүсийн тусламж үйлчилгээ;
• хүүхдийн тусламж үйлчилгээ;
• зорчигч тээврийн үйлчилгээ;
• оршуулгын үйлчилгээ;
• хадгаламжийн үйлчилгээ болон бусад.

Түүхэн баримт

Өмнө нь ийм татвар нь борлуулалтын татвар байсан бөгөөд үүнд худалдагчаас бараа худалдан авахад төлсөн хөрөнгийн хэмжээг тооцдоггүй байсан. Гэхдээ ийм татвар хэрэглэх нь ижил бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэх, хадгалах, хүргэх, борлуулах явцад дахин татвар ногдуулахад нөлөөлсөн. Үүний зэрэгцээ эцсийн хэрэглэгчдэд бараа бүтээгдэхүүний өртөг өндөр байсан. Энэ байдал нь эдийн засгийн хөгжилд нөлөөлөхгүй, инфляцийг хөөрөгдөж, хэрэгжүүлэх үйл явцад оролцогчдыг татварын үүргээс янз бүрийн аргаар зайлсхийхэд түлхэц болж байна.

Энэ нөхцөлд борлуулалтын татварын оронд НӨАТ-ыг санал болгосон. Анх НӨАТ ногдуулах боломжийн тухай саналыг Францын Эдийн засгийн яамны Татвар, хураамжийн газрын дарга Морис Лорет 1954 онд гаргаж байжээ.

Үйлдвэрлэл, борлуулалтын үйл явцад оролцогч тус бүрээс НӨАТ-ын хэмжээг зөвхөн тухайн бүтээгдэхүүнд нэмсэн өртгийн дүнгээс төлөх санал гаргасан. Энэ нь энэ дүнг худалдагчийн бараа худалдан авах зардалд нэмнэ гэсэн үг.

Тиймээс НӨАТ-ыг нэвтрүүлснээр:

• татварын ачааллыг бууруулах;
• татварыг бүрэн хураахын тулд, учир нь тэдгээрийн аль нэг нь татвар төлөхөөс зайлсхийвэл бусад холбоосууд үүргээ бүрэн барагдуулна.

1930 оноос ЗСБНХУ-д бараа эргэлтийн татвар гэж байсан. NEP-ийн үеийн шинэчлэлийн дараа онцгой албан татварын тогтолцоог сэргээж, удаан үргэлжилсэнгүй, эргэлтийн татварыг дахин буцаажээ. Татварын субъектууд нь эдийн засгийн янз бүрийн салбар дахь байгууллага, бизнес эрхлэгчид байв. Үүний дагуу татварын объекткомпаниудын эргэлттэй шууд пропорциональ. Тухайн үед энэ татварыг их хэмжээгээр авах механизм бүрдэж байсан нь улсын төсвийн тогтвортой, тогтвортой байдлыг хангасан.

1992 онд НӨАТ гэсэн шинэ төрлийн татварыг нэвтрүүлсэн. Үүнийг тооцоолох журмыг Урлагт тайлбарласан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21. Үүний үр дүнд өнөөдөр Оросын төсвийн бүтцэд энэ татварын эзлэх хувь 30-40% байгаа нь чухал үзүүлэлт юм.

Татварын хувь хэмжээ. Нарийн мэдрэмж

Одоогийн НӨАТ-ын хэмжээг харцгаая.

Одоо энэ төрлийн татварыг нэг хувь хэмжээгүй хүмүүст хамааруулж болно. Ихэнхдээ аж ахуйн нэгжүүдэд тооцоолохдоо тодорхой утгыг ашиглахтай холбоотой асуултууд байдаг. 2019 оны 1-р сарын 1-нээс ОХУ-д НӨАТ-ын 18% биш 20%-ийн шинэ хэмжээ мөрдөгдөж байгаа нь нөхцөл байдлыг улам хүндрүүлнэ.

Төлбөрийг 20% хүртэл өсгөсөн нь шилжилтийн үеийн талаар маш их эргэлзээ төрүүлэв. Шинэ үнэ нь 2019/01/01-с хойш хүргэгдсэн бүтээгдэхүүнд хамаарна

ОХУ-д НӨАТ-ын 20%-ийн хэмжээ 1993-2004 он хүртэл байсан. 1992-1993 онд энэ үзүүлэлт 28% хүртэл өссөн байна. 2004 онд хувь хэмжээг 18% болгож бууруулсан.

Хүнсний үнэ 10%-ийн тарифтай хэвээр байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Крым, Севастополь, Алс Дорнодын Холбооны тойрог руу агаарын тээврийн үйлчилгээний тарифыг 2025 он хүртэл 0% хүртэл хязгаарласан.

Боломжтой үнийг ашиглах. 2019

2019 онд НӨАТ-ын хувь хэмжээг авч үзье.

Өнөөдрийн хуваарь дараах байдалтай байна: 0, 10, 20%. Бас байдагхувь хэмжээ: 20/120, 10/110, 16, 67%.

2019 онд боломжтой НӨАТ-ын үндсэн хувь хэмжээг доор харуулав.

Бооцооны хэмжээ	2019 он хүртэл	2019 онд ямар НӨАТ оруулах вэ? Хэдэн хувь вэ?	НӨАТ-ын хувь хэмжээ болон ямар бүтээгдэхүүн хамаарах вэ?
20 %	18% байсан	Өмнө нь 18% татвар ногдуулсан барааны 20% болсон	Манай улсын ихэнх бараа, үйл ажиллагаа
10 %	10% байсан	10% үлдсэн	Зөвхөн хоол хүнс, хүүхэд, эмнэлгийн, нийгмийн чухал бүтээгдэхүүнд зориулагдсан
0 %	0% байсан	Үлдсэн 0%	Экспорт болон олон улсын тээвэрлэлт
16, 67%	15-аас өмнө 25 %	16 болсон, 67%	Компанийг өмчийн цогцолбор болгон зарах

Доорх хүснэгтэд 20/120 ба 10/110-ын ялгаатай шинж чанаруудыг тайлбарлав.

Бооцоо	Онцлогууд	Тэмдэглэл
20/120	Татварын суурьт НӨАТ-ын дүн орсон тохиолдолд ашиглаж болно (жишээ нь урьдчилгаа, төлөөлөгчийн суутгал)	20%-д
10/110	Татварын суурьт НӨАТ-ын дүн орсон тохиолдолд ашиглаж болно (жишээ нь урьдчилгаа, төлөөлөгчийн суутгал)	10%-д

Шилжилтийн баримт бичигт хувь хэмжээг тусгах

Онцлог нь шилжилтийн үеийн тарифын тооцоо юм.

2019 он хүртэл гэрээ байгуулсан нөхцөлд 18 хувийн хүүг хэрэглэх боломжтой. Хуулийн шинэ ханшаас үл хамаарах зүйл байхгүй бөгөөд 2019.01.01 хүртэл урт хугацааны гэрээ байгуулах тохиолдолд бүх бараанд 20% -ийн хүүг ашигладаг. Гэрээг дахин хэлэлцэж, өөрчлөлт оруулах шаардлагагүй.

Доор 2019 онд тарифын хэрэглээний талаарх зарим тодруулга байна.

Нөхцөл байдлын шинж чанар	НӨАТ ямар байх ёстой вэ?	Татварын дүн
2018 онд худалдаж аваад 2019 онд борлуулсан бүтээгдэхүүн.	Оруулсан НӨАТ-ыг 18%-ийн суутгалд тооцно	НӨАТ 20%
Зүйлийг 2018 онд гаргасан бөгөөд төлбөрийг 2019 онд төлсөн	НӨАТ 18%	НӨАТ-ын 20%-ийг зөвхөн 2019 онд ачуулсан бараанаас ногдуулна. НӨАТ-ыг тохируулах шаардлагагүй
100% 2018 онд урьдчилж төлсөн, 2019 онд хүргэгдсэн	Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ 18/118	НӨАТ-ын 20% хасагдана18/118 хувь хэмжээгээр урьдчилгаа татвар. Үүссэн зөрүүг худалдан авагчтай хийсэн нэмэлт гэрээнд бичсэн болно
Урьдчилгаа төлбөрийг 2018 онд хүлээн авсан, 2019 онд ачуулсан бүтээгдэхүүн, бусад төлбөрийг 2019 онд хийсэн	НӨАТ 18/118	НӨАТ 20%. Эхний урьдчилгаанаас эхлэн 18/118 хувь хэмжээгээр НӨАТ-ын хасалтыг хүлээн авна уу. Үүссэн зөрүүг худалдан авагчтай хийсэн нэмэлт гэрээнд бичсэн болно

Тооцооллын жишээ

НӨАТ-ын хувь хэмжээг хэрэглэх жишээг авч үзье.

Жишээ 1. Худалдагч 2018 онд үйлчлүүлэгчээс барааны урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээний санхүүжилтийг 100% хүлээн авсан гэж бодъё. Барааг 2019 оны эхний сард гаргахаар төлөвлөж байна. Өнгөрсөн хугацаанд 18 хувь байсан бол 2019 онд 20 хувь болно. Энэ нь НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс 18/118 хувиар тооцно гэсэн үг.

Барааг гаргасан өдөр урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс тооцож байсан татварын дүнг хасалтад тооцно. Ачаалагдсан бүтээгдэхүүний хувьд хасагдах хувь хэмжээ нь 18/118, үнийн дүнг 20% -ийг ашиглан нэхэмжлэх болно. Энэ хэмжээгээр төсвийн байгууллагуудад суутгал төлөх шаардлагатай. Худалдагч урьд нь мөнгөө 18%-ийн хүүтэй авсан бол 2%-ийн зөрүүг өөрийн халааснаасаа нөхөн төлнө гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Жишээ 2. Светлана ХХК-д 118 мянган рублийн урьдчилгаа төлбөрийг худалдан авагчаас авсугай. (100% төлбөр). Нэхэмжлэл гарсан байна. Урьдчилгаа төлбөрийг 2018/11/20-нд хүлээн авсан

Амралтбүтээгдэхүүнийг 2019 онд гаргахаар төлөвлөж байна.

НӨАТ-ын нэмэгдэл 2 тр. НӨАТ-ын нэмэлт хураамжийн хэмжээ 2 мянган рубль байна. Худалдан авагчаас 2018/12/25-нд хүлээн авсан

Худалдагч 2018 онд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнг засах нэхэмжлэхийг бэлтгэдэг.

Нэхэмжлэхийн жишээг доор харуулав.

Шалгуур	НӨАТ-ын ямар хувь хэмжээ хамаарах вэ?	Татвар, т.р.	Бүтээгдэхүүний үнэ, r.r.
Өөрчлөхөөс өмнө	18/118	18	118
Өөрчлөлтийн дараа	18/118	18, 305	120
Дээш тохируулах	-	0, 305	2

2019 онд НӨАТ-ын нэмэлт төлбөр хийх шилжилтийн хугацаа

Тооцооллын өөр нэг жишээ хэлье. Нэмэлт төлбөрийг 2019.01.01-ний өдрөөс хойш худалдан авагч төлнө. Энэ тохиолдолд төлбөрийг НӨАТ-ын нэмэлт төлбөр болгон хүлээн авч болно, энэ нь барааны урьдчилгаа төлбөрт тооцогдохгүй (НӨАТ-ыг 20/120 харьцаагаар төлөх ёстой). Энэ тохиолдолд худалдагч нь өмнө нь 18/118-ын ханшийг харгалзан боловсруулсан нэхэмжлэх дээрх татварын үнийн дүнгийн зөрүүний дүнгээр үйлчлүүлэгчид тохируулах нэхэмжлэх үүсгэдэг. нэмэлт төлбөрийг харгалзан тооцсон.

Ижил компаний Светлана ХХК-ийг авч үзье. Ялгаа нь үйлчлүүлэгч 2019 оны нэгдүгээр сард мөнгөө төлсөн хэлбэрээр төлсөннэмэлт төлбөр.

Нэмэгдэл төлбөрийн хэмжээг доорх хүснэгтэд үзүүлсний дагуу нэхэмжлэхийг тохируулж байгаа худалдагч хүлээн авсан.

Шалгуур	Бооцооны хэмжээ, %	Татварын дүн, т.р.	Бүтээгдэхүүний үнэ, r.r.
Өөрчлөхөөс өмнө	18/118	18	118
Өөрчлөлтийн дараа	20/120	20	120
Залруулга (өсөлт)	-	2	2

2019 онд барааг урьдчилгаагаар ачуулах үед худалдагч нь бүтээгдэхүүний борлуулалтын үнийн дүнгийн (100 тр.) 20 тр.-ын 20%-иар НӨАТ тооцдог. мөн НӨАТ-ын 20 тр.-ын хасалтыг хүлээн авна

Дүгнэлт

Энэ нийтлэлийн нэг хэсэг болгон бид НӨАТ-ыг хэрхэн тайлж байгаа болон энэ татварт одоогоор ямар хувь хэмжээ мөрдөгдөж байгааг судалсан.

Төлбөр нь тогтмол үнэд хамаарахгүй, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний төрлөөс хамаарч өөр өөр байна. Энэ нийтлэлийн хүрээнд НӨАТ-ын хувь хэмжээг хэрэглэх янз бүрийн хувилбаруудыг авч үзсэн. Хууль өөрөө ч байнга өөрчлөгдөж байдаг. Иймд компаниуд татвар хураамжийн алдаа, нэхэмжлэлээс зайлсхийхийн тулд хууль тогтоомжийн өөрчлөлтийг сайтар хянаж байх хэрэгтэй.