НӨАТ-ын "5 хувь"-ын дүрэм: хэрэглэх үеийн тооцооны жишээ. Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2024-01-02 13:59

Байгууллага НӨАТ-аар татвар ногдуулах болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээг нэгэн зэрэг хийж байгаа бол татварын дүнг тусад нь бүртгэх үүрэгтэй. Үүнийг Урлагт заасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170. Татвар ногдох гүйлгээний хураамжийг хасч тооцно. Өөр өөр нөхцөлд тээвэрлэсэн барааны хэмжээгээр татварын үе бүрт пропорцийг гаргах шаардлагатай. Ялангуяа эдгээр зорилгоор НӨАТ-ын "5 хувь" гэсэн дүрмийг боловсруулсан. Өөр өөр нөхцөл байдалд татварын хэмжээг тооцоолох жишээг доор дэлгэрэнгүй авч үзэх болно.

Эссенс

Худалдааны байгууллагууд татварын ерөнхий дэглэмийг нэг татвартай хослуулах шаардлагатай болдог. Экспортын үйл ажиллагаа байгаа нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн үндэс суурь болдог. Үүний шалтгаан нь экспортлохдоо ийм үйл ажиллагаанд тэг хувь хэмжээг ашигласан болохыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлсэн сарын сүүлийн өдөр НӨАТ-ыг хасдаг. Эдгээр гүйлгээний татварыг тооцох журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоор тодорхойлно.

Тийм байгууллагууд НӨАТ-ын бүртгэлийг хэрхэн тусад нь явуулдаг болохыг нарийвчлан харцгаая.

19-р дансны дэд дансууд нь татварын дүнгийн хуваарилалтыг BU-д тусгахад ашиглагддаг. Хуваарилалтбарааг харгалзан үзсэн хугацаанд хийгдсэн. Тиймээс пропорцийг харьцуулах үзүүлэлтүүдийн дагуу явуулдаг - НӨАТ-тай болон НӨАТ-гүй барааны өртөг. Байгууллага нь ОХУ-аас гадуур үйл ажиллагаа явуулдаг бол давхар нягтлан бодох бүртгэлийг хийдэг.

Жишээ 1

Стандарт нөхцөл байдлыг авч үзье. Улирлын хугацаанд компани 1.2 сая рублийн бүтээгдэхүүн, түүний дотор татвар ногдуулах зүйл - 0.9 сая рубль тээвэрлэсэн. Нийлүүлэгчдийн танилцуулсан татварын хэмжээ нь 100 мянган рубль юм. Татвар ногдуулахгүй байгаа барааны өртөг нь 250 мянган рубль тул тооцооны коэффициент нь 0.75 байна. Тиймээс 100 мянган рубль биш, харин зөвхөн 75 мянган рубль хасаж болно. (100 0, 75). Худалдан авсан барааны өртөгт зөвхөн 25% -ийг тооцож болно: 1, 2 _{0, 25=0.3 сая рубль}

Тооцоо

Оруулсан НӨАТ-ыг хэрхэн хуваарилах вэ? Аж ахуйн нэгж нь улирлын эхний сард бүртгэлтэй үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгөтэй байж болно. Ийм тохиолдолд тухайн объектыг харгалзан үзсэн сарын борлуулалтын нийт дүн дэх шинэ машин дээр үйлдвэрлэсэн ачуулсан барааны өртгийн эзлэх хувь дээр үндэслэн пропорцийг тодорхойлно.

Зээл олгох үйлчилгээний өртөг болон РЕПО гүйлгээний зардлыг хуримтлагдсан хүүгийн орлогын дүнгээр тооцно. Үл хамаарах зүйл бол хүүгүй зээл бөгөөд түүний өртөг нь тэгтэй тэнцүү байна. Ийм үйлдлүүд нь-д нөлөөлөхгүй.

Төв банкийг тооцохдоо борлуулалтын үнэ болон худалдан авалтын зардлын зөрүүг тооцдог. Үүний зэрэгцээ гүйлгээг НӨАТ-аас чөлөөлөх боломжтойажлын өртөгт орсон байх ёстой.

Жишээ 2

Улиралын хугацаанд тус компани 2 сая рублийн бараа борлуулсны дотор 1,750 мянган рублийн бараа борлуулжээ. татвар ногдуулах, 250 мянган рубль. татвар ногдуулахгүй. Нийлүүлэгчидхасалтад 180 мянган рубль өгсөн.

Дараагийн тооцооллын коэффициент нь 0.875. Худалдан авсан бараанаас та: 180 _{0, 875=157.5 мянган рубль авч болно. Үлдсэн 22.5 мянган рубль. барааны өртөгт тусгагдсан байх ёстой.}

5% дүрэм

Татвар ногдохгүй үйл ажиллагааны зардлын эзлэх хувь нь нийт зардлын 5 хувиас бага байх үед компани нь тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хийхгүй байж болно. Саад бэрхшээлийг тооцохдоо нийт зардлын хэмжээг тооцох журмыг хуулиар тогтоогоогүй болно. Аж ахуйн нэгж өөрийн гэсэн оновчтой арга зүйг боловсруулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод засах боломжтой.

Хувьцааг тооцохдоо НӨАТ-гүй бүх борлуулалтыг харгалзан үзнэ: татваргүй гүйлгээ, тооцоолсон борлуулалт, ОХУ-аас гадуурх гүйлгээний зардал. Эхний бүлгийн хувьд бизнесийн шууд болон ерөнхий зардлыг хоёуланг нь харгалзан үздэг. Өөрөөр хэлбэл, та бүх зардлаа нэгтгэж, ерөнхий зардлын НӨАТ-ыг зохих хувь хэмжээгээр нэмээд, гарсан дүнг зардлын хэмжээнд хуваах хэрэгтэй.

Доор тооцох НӨАТ-ын "5 хувийн" дүрмийг экспортын гүйлгээнд хэрэглэх боломжгүй. Үүнийг Урлагт заасан болно. 170 NK. Ийм гүйлгээний хувьд НӨАТ-ын хувь хэмжээ 0% байна. Өөрөөр хэлбэл:

• саадад хүрээгүй;
• аж ахуйн нэгж экспорттойүйлдлүүд;

та НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хийх шаардлагатай.

5 хувийн дүрмийн жишээ

Аж ахуйн нэгжийн татвар ногдох гүйлгээний шууд зардал 2-р улиралд 15 сая рубль, татвар ногдуулахгүй бол 750 мянган рубль байв. Бизнесийн ерөнхий зардал - 3.5 сая рубль. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь тайлант хугацаанд тус тус 21 сая рубль байсан орлоготой харьцуулахад зардлыг хуваарилахыг заасан байдаг. болон 970 мянган рубль.

Татвар ногдуулахгүй гүйлгээний бизнесийн ерөнхий зардал: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 мянган рубль буюу 4.7%. Энэ дүн 5%-иас хэтрэхгүй тул компани 2-р улирлын НӨАТ-ыг бүхэлд нь суутгаж болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн алгоритм

Барааны НӨАТ-ын хувь хэмжээ ямар байх, орцын татварын хэмжээг хэрхэн тодорхойлохыг ойлгохын тулд та дараах дарааллыг ашиглаж болно:

1. Оруулсан НӨАТ-ын хэмжээг хасаж болох хэмжээг тооцоол. Хэрэв худалдаж авсан бараа нь татвараас чөлөөлөгдсөн үйл ажиллагаатай шууд холбоотой бол НӨАТ-ыг түүний өртөгт оруулна. Бусад тохиолдолд татварын дүнг хасна.

2. Дараагийн шатанд та тооцооны жишээг өмнө нь танилцуулсан НӨАТ-ын "5 хувь" дүрмийг хэрэгжүүлэх шаардлагатай. Нэгдүгээрт, татвар ногдуулахгүй гүйлгээний зардлын хэмжээг тодорхойлж, дараа нь нийт зардлыг тооцож, томъёог хэрэглэнэ:

% түүхий дуурь.=(Нийт бус / Нийт) x 100%.

Хэрэв үр дүнгийн харьцаа 5%-иас хэтэрсэн бол дүнг тусад нь бүртгэх ёстой.

3. НӨАТ-тай болон НӨАТ-гүй татварын дүнг тооцож, дараа нь нэгтгэж, харьцааг тодорхойлно:

% тооцоо.=(Талбайн хэмжээ / Нийт дүн)100%.

Дараа нь DOS-д төлөх НӨАТ тодорхойлогдоно:

Татвар=НӨАТ ногдуулсан% тооцоолсон

4. Ахиу зардлыг тооцсон:

НӨАТ-ын хязгаар=НӨАТ танилцуулсан - НӨАТ хасагдах боломжтой

эсвэл

Зардал=(Ачуулсан боловч татвар ногдуулахгүй барааны дүн / Нийт борлуулалтын хэмжээ) 100%.

Шүүхийн практик

Татварын хуулийн "нийт зардал"-ын бүрэн тайлбарыг оруулаагүй болно. Эдийн засгийн толь бичгүүдийн тодорхойлолтод үндэслэн энэ нэр томъёог татвар төлөгч өөрөө үйлдвэрлэсэн бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх зардлын нийт дүн гэж ойлгож болно. Энэхүү үнэ цэнийг тооцохдоо бизнес эрхлэхэд шууд болон ерөнхий зардлыг тооцдог гэж Сангийн яамнаас тайлбарлаж байна.

Шүүхийн практик нь НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь хийх шаардлагатай үед хоёрдмол утгагүй дүгнэлт хийхийг зөвшөөрдөггүй. Тооцооллын жишээг өмнө нь авч үзсэн таван хувийн дүрэм нь зөвхөн үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжүүдэд хамаарна. Шүүгчдийн үзэж байгаагаар худалдааны компаниуд татварын бүртгэлийг тусад нь хийх боломжгүй.

Үнэт цаасны үйл ажиллагаанаас үүдэн илүү олон асуулт гарч ирдэг. Тодруулбал, зарим шүүгчид Урлагт дурдсан. Татварын хуулийн 170-д ийм хөрөнгийг худалдахдаа 5% -ийн дүрмийг ашиглаж болно гэж заасан. Үүний зэрэгцээ үнэт цаас худалдан авах зардал нь пропорциональ байдалд нөлөөлдөггүй. Өөрөөр хэлбэл, бараг үргэлж зардлын хэмжээ 5% -иас бага байх бөгөөд төлбөр төлөгч үүргээс чөлөөлөгдөнө.давхар тоолоорой.

Шүүхийн бусад шийдвэрт NU болон BU дахь үнэт цаастай хийсэн бүх үйл ажиллагаа нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болно гэж заасан PBU 19/02-д дурдсан байдаг. Нэмж дурдахад байгууллагууд ийм хөрөнгийн өртгийг бүрдүүлэхтэй холбоотой зардал байдаггүй. Өөрөөр хэлбэл, ийм үйл ажиллагааны орлого татвараас чөлөөлөгдөнө. Иймд тухайн байгууллага НӨАТ-ыг суутгалдаа бүрэн эхээр нь өгөх ёстой.

Өөр байгууллагын Эрүүгийн хуульд заасан хуулийн этгээдийн хувьцааг худалдах гүйлгээнд НӨАТ ногдуулдаггүй. Иймд ийм тохиолдлуудад давхар тооллыг байнга хийдэг.

Жишээ 3

Хөрөнгө барьцаалахын өмнө компани нь зээлдэгчийн санхүүгийн байдлыг шалгахын тулд аудиторуудыг татсан. Компанийн үйлчилгээний өртөг нь 118 мянган рубль байв. НӨАТ орсон. Зээлийн хэмжээ нь 1 сая рубль юм. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг зээлдүүлэгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үндэслэн тодорхойлно. Хэрэв 5% -ийн дүрмийг ашиглахыг заагаагүй бол аудиторын үйлчилгээний НӨАТ-ыг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардалд оруулах ёстой. Энэ тохиолдолд бизнесийн ерөнхий зардлыг хуваарилах шаардлагатай болно. Хэрэв захиалга байгаа бол бүх дүнг хасна.

Өрийн үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнд оруулсан НӨАТ-ыг бүртгэх асуудал нээлттэй хэвээр байна. Валютын үнэт цаасны гүйлгээтэй холбоотой хөнгөлөлтийн схемийг ашиглах нь эрсдэлтэй. Холбооны Татварын алба ийм ажиллагааг эсэргүүцэх магадлалтай бөгөөд дараа нь та шүүхэд нэхэмжлэлээ нотлох шаардлагатай болно.

Нягтлан бодох бүртгэл

Дээрхээс бид дараах дүгнэлтийг хийж болно: зардлыг тооцоолох аргыг тодорхойлж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах нь дээр. Энэ тохиолдолд та бүх жагсаалтыг бичих хэрэгтэйтатвараас чөлөөлөгдсөн гүйлгээтэй холбоотой зардал болон тэдгээрийг хэрхэн тооцохтой холбоотой зардал:

• хариуцлагатай ажилтанд төрийн албан тушаал хуваарилах;
• төлбөр тооцооны цагийг тооцох журмыг тогтоох;
• Түрээсийн төлбөрийн хэмжээг хуваарилах зарчмыг тодорхойлох, ийм төрлийн үйл ажиллагаа явуулахад зориулсан нийтийн аж ахуй (жишээлбэл, пропорциональ).

Үйлдвэрлэлтэй холбоогүй зардлын мэдээлэл цуглуулахын тулд 26-р дансыг ашигладаг. Үүнд удирдлага, ерөнхий зардал, элэгдэл, түрээс, мэдээлэл, аудит, зөвлөх үйлчилгээний зардал зэргийг тусгаж болно.

НӨАТ эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зориулсан UTII

Эхлэхийн тулд нэг татвар төлөгч бизнес эрхлэгчид татвар ногдуулах гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн гүйлгээнд НӨАТ төлдөггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үүний зэрэгцээ, Татварын хуульд НӨАТ болон UTII-д хамаарах гүйлгээ хийдэг байгууллагууд эд хөрөнгө, өр төлбөр, үйл ажиллагааны давхар бүртгэл хөтлөх шаардлагатай гэж заасан байдаг. Ийм хувиараа бизнес эрхлэгчдийн хувьд НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг татварын хуулиар зохицуулдаг. Мөн хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зориулсан UTII дээр байрладаг экспортлогчдын ажиллах журмыг тодорхой тусгасан болно.

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл нь татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг зөв тодорхойлох боломжийг олгодог: бүрэн хэмжээгээр эсвэл пропорциональ. Ийм үйл ажиллагааг хуваарилах журмыг тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой гэж кодонд заасан байдаг. Дээрх харьцааг нийт борлуулалтын хэмжээнд борлуулсан татвар ногдуулахгүй барааны үнэд үндэслэн тооцно. "5" дүрэмд заасан өөр нэг асуудлыг авч үзьеНӨАТ-ын хувь".

Тооцооллын жишээ. Бөөний болон жижиглэнгийн худалдаа эрхэлдэг аж ахуйн нэгж (НӨАТ, UTII төлдөг) давхар татварын нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдах ёстой. Ажил, тоног төхөөрөмж, үл хөдлөх хөрөнгө нь "тооцсон" үйл ажиллагаанд зориулагдсан байсан ч тэдгээрийн НӨАТ-ыг хасахгүй. Хэрэв хүлээн авсан үйлчилгээ, худалдаж авсан үл хөдлөх хөрөнгийн объектууд нь НӨАТ ногдуулах гүйлгээ хийхэд зориулагдсан бол танилцуулсан татварыг бүрэн хэмжээгээр тооцно. Хэрэв худалдаж авсан төхөөрөмжийг нэг дор "хоёр фронтод" ашиглах юм бол та пропорцийг зурах хэрэгтэй. Татварын нэг хэсгийг хасч, нөгөө хэсгийг нь барааны өртөгт оруулна.

Пропорци

Татварын хуульд татвараас чөлөөлөгдсөн гүйлгээний харьцааг нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг тодорхойлсон. Зээл олгох үйлчилгээний өртөг, РЕПО гүйлгээг хүүгийн татвар төлөгчийн хуримтлуулсан орлогын хэмжээгээр харгалзан үзнэ. Хувьцаа, бонд болон бусад үнэт цаасны үнийг тооцохдоо орлогын хэмжээг худалдах үнэ болон эдгээр хөрөнгийг худалдан авах зардлын эерэг зөрүү хэлбэрээр тооцдог. Хэрэв зах зээлийн үнэ өртөгөөс доогуур байвал үр дүнг тооцохгүй.

Жишээ

Үйлдвэр нь хөгжлийн бэрхшээлтэй иргэдэд зориулсан дугуй, тэргэнцэр үйлдвэрлэдэг бөгөөд эдгээрт НӨАТ ногдуулдаггүй. Нягтлан бодогч 20-р дансанд нээсэн дэд дансанд үйлдвэрлэлийн зардлыг тусгана. 2014 оны эхний улиралд зардлын хэмжээ 10 сая рубль байна: 600 мянган тэргэнцэр, 9.4 сая рубль. - унадаг дугуй дээр. Үүнээс гадна ерөнхий болон ерөнхий үйлдвэрлэлийн зардал нь 2, 3 сая рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардал гарсан.тус тус.

Эхлээд зардлын харьцааг ол:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, эсвэл 4%.

Нягтлан бодогч нь орцын татварын бүртгэлийг тусад нь хөтөлж, бүх дүнг хасалтад гаргаж болохгүй. Харин НӨАТ-ын тайланд хөнгөлөлттэй бараа бүтээгдэхүүний орлого болон өртгийг бүрэн хэмжээгээр нь зааж өгөх ёстой.