Үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл: тодорхойлолт, засвар үйлчилгээний журам. Нягтлан бодох бүртгэлийн норматив баримт бичиг

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2024-01-17 19:01

PBU 18/02-ын дагуу 2003 оноос хойш нягтлан бодох бүртгэлд нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүгээс үүссэн дүнг тусгах ёстой. Үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжүүдэд энэ шаардлагыг биелүүлэхэд нэлээд хэцүү байдаг. Асуудал нь эцсийн бүтээгдэхүүн ба WIP (ажлын гүйцэтгэл) -ийг үнэлэх дүрмийн зөрүүтэй холбоотой юм. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зарим онцлог шинж чанаруудыг авч үзье.

Ерөнхий мэдээлэл

Ч. Татварын хуулийн 25-д бэлэн бүтээгдэхүүн, WIP-ийг үнэлэх журмыг тогтоодог. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмээс эрс ялгаатай. Нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн бүртгэлийг Сангийн яамны 1998 оны 07-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалаар батлагдсан Дүрмийн 64, 59 дүгээр зүйлийн дагуу явуулдаг.

Аж ахуйн нэгж нь PBU 10/99-ийн 9-р зүйлийн дагуу захиргааны болон арилжааны зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг сонгож болно. ATтатварын нягтлан бодох бүртгэлд (NU) ийм боломж байдаггүй. Татварын хуулийн 319 дүгээр зүйлд тодорхой ангиллын байгууллагуудад үнэлгээний 3 аргыг тогтоосон.

Нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хоорондох энэхүү зөрүүгээс үүдэн аж ахуйн нэгж нь NU-ийн ялгаа илэрсэн байр суурийг багасгахын тулд тухайн үеийн зардлыг хянаж үзэх шаардлагатай болдог. Байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээний аргуудыг өөр өөр болгож, Татварын хуулийн дүрэмд аль болох тохируулахыг хичээдэг.

Асуудлыг шийдвэрлэх боломжууд

Удирдлагын болон арилжааны зардлыг тухайн тайлант хугацаанд борлуулсан бүтээгдэхүүний өртгөөс шууд хассанаар нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүг багасгах боломжтой. Үнэн хэрэгтээ эдгээр зардлын бүтэц нь НУ-ын бусад шууд бус зардлын найрлагатай бараг ижил байна. Зардлын бүртгэлийн энэ сонголтыг сонгосноор бизнес нэг дор хэд хэдэн асуудлыг шийдэж чадна.

Юуны өмнө байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд бус зардлын хооронд үүссэн түр зуурын зөрүүг арилгах боломжтой болно. НУ дахь үйлдвэрлэлийн үйлдвэрт бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах шууд бус зардлыг тухайн тайлант хугацаанд бүрэн зарлагаддаг. Холбогдох заалтыг Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан болно.

Хэрэв та дээрх сонголтыг ашиглахгүй бол захиргааны болон арилжааны зардлыг WIP болон бэлэн бүтээгдэхүүний өртөг бүрдүүлэхэд шаардагдах зардалд тооцох ёстой. Үүний зэрэгцээ тэдгээрийн ихэнх нь тухайн үеийн санхүүгийн үр дүнд хамаарахгүй байж болно. Энэ нь түр зуурын зөрүү үүсгэнэ.

Хоёрдугаарт, байгууллага нь байнгын ашиглалтын талбайг тусгаарлах боломжтой болно. Нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөгт орсон зардлын зөрүү. Үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжүүдэд менежментийн болон арилжааны зардал, түүнчлэн үйлдвэрлэлийн бус (үйл ажиллагааны бус, үйл ажиллагааны) зардлуудыг бүртгэх үед байнгын зөрүү ихэвчлэн үүсдэг.

Гуравдугаарт, Байгууллага нь байнгын зөрүүг үүсгэдэг WIP болон бэлэн бүтээгдэхүүний үнэлгээнд хамаарах зардлаас хасах боломжтой болно. Шууд зардлын жагсаалт нь түр зуурын зөрүү үүсгэсэн зардлын жагсаалт хэвээр үлдэнэ.

"1С" дахь нягтлан бодох бүртгэлийн дансууд

Дансанд тооцсон үлдсэн үйлдвэрлэлийн зардлын түр зуурын зөрүүг авч үзье. 20, 25, 23, 21.

Эдгээр бүх зардал нь тухайн үеийн WIP үлдэгдэл болон бэлэн бүтээгдэхүүний өртөгийг бүрдүүлэхэд оролцдог. Үүний зэрэгцээ тэдгээрийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд өөр өөрөөр хүлээн зөвшөөрдөг. Үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжид эдгээр зардлыг шууд зардалд оруулдаг. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тэдгээрийг шууд бус зардал гэж үздэг. Үүний дагуу НУ-д эдгээр зардлын нийлбэрийг WIP болон бэлэн бүтээгдэхүүний үнэлгээнд оруулаагүй болно.

Түр зөрүүг тодорхойлох, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бүртгэх журам нь тухайн байгууллагын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүтцээс хамаарна. Практикаас харахад зарим компаниуд тусгай NU бүртгэлийг бүрдүүлдэг. Үүний зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл зэрэг явагддаг.

Бусад пүүсүүдэд зардлуудыг хуваарилдаг бөгөөд хүлээн зөвшөөрөх журам нь нягтлан бодох бүртгэл, тооцооны хувьд ялгаатай байдаг. За, нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд шууд. Энэхүү зохицуулалтыг татварын зорилгоор эдгээр зардлыг хасах эсвэл нэмэхэд ашигладаг.

Зэрэгцээ тайлангийн жишээ

Компани давхар бүрхүүлтэй цонх үйлдвэрлэдэг гэж бодъё. Компани нь нягтлан бодох бүртгэлд WIP-ийг материал, түүхий эдийн өртгөөр, эцсийн бүтээгдэхүүн - үйлдвэрлэлийн бодит өртгөөр үнэлдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын дагуу бэлэн бүтээгдэхүүний өртөгийг тодорхойлохдоо менежментийн болон арилжааны зардлыг тооцдоггүй. Эдгээр нь шууд бус зардалтай холбоотой бөгөөд ашиглалтын хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно.

Доорх хүснэгтэд зардлын жагсаалт болон бүлгээр хуваарилалтыг харуулав:

Зардал	Нягтлан бодох бүртгэлийн данс	Нягтлан бодох бүртгэлийн бүлэг	Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүлэг
Шилэн	20	Шууд
Хуванцар	20
Ажилтнуудын цалин, үүнд УСТ	20
Тоног төхөөрөмж болон бусад үндсэн хөрөнгийн элэгдэл	25
Үйлчилгээний ажилчдын цалин (удирдлага, технологич), үүнд УСТ	25
Мини цахилгаан станц, уурын зуухны үйлчилгээ	23	-	-
Дэлгүүрийн эрчим хүчний хэрэглээ	23	Шууд	Шууд бус
Цахилгааны хэрэглээний удирдлага	23	Шууд бус
Захиргааны зардал	26

WIP-ийн зардлыг үнэлэхдээ шууд зардлыг бүрдүүлэх журмыг пар. Татварын хуулийн 1-р зүйлийн 1 319.

Элэгдлийн онцлогууд

Элэгдэлтэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагаа нь үндсэн хөрөнгийн өртгийг эцсийн бүтээгдэхүүний өртөг рүү аажмаар шилжүүлэх боломжийг олгоно.

Үүний зэрэгцээ зарим объектын элэгдэл тооцохгүй. Нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын баримт бичигт тусгагдсан ийм үндсэн хөрөнгийн жагсаалт нь НУ-д заасан жагсаалтаас арай өөр байна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд зам, ойн аж ахуйн байгууламж, ашиг шимтэй мал, ашгийн бус компанийн үндсэн хөрөнгө, орон сууцны барилга байгууламжийн элэгдэл тооцохгүй. Жагсаалтыг PBU 6/01-ийн 17-р зүйлд өгсөн болно. Тухайн объектын жилийн эцсийн элэгдлийн дүнг балансын бус дансанд шилжүүлнэ. 010.

НУ-д заасан үндсэн хөрөнгийг хэд хэдэн нөхцөлийн дагуу элэгдэл тооцохгүй. Зам, ойн аж ахуйн байгууламжийг төсвийн хөрөнгөөр барьсан бол элэгдэл тооцохгүй. Ашгийн бус компаниудын үндсэн хөрөнгийг зориулалтын хөрөнгөөр худалдан авч ашгийн бус үйл ажиллагаанд ашигласан тохиолдолд элэгдэл тооцохгүй.

Элэгдлийн ерөнхий дүрэм

Нягтлан бодох бүртгэлд тоног төхөөрөмж болон бусад үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг 1-ээс эхэлнэ.объект хүлээн авах хугацаанаас хойшхи сарын өдөр. Холбогдох дүрмийг PBU 6/01-ийн 21-р зүйлд тусгасан болно.

Нягтлан бодогч бичилт хийсний дараа тооцоо эхэлнэ:

db ch. 01 CD тоо. 08 - үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авах.

Харин НУ-д элэгдэл нь байгууламж ашиглалтад орсны дараах сараас эхэлдэг. Холбогдох дүрмийг Татварын хуулийн зүйлийн 2 259-р зүйлд заасан болно.

Хэрэв тухайн объектын өмчлөлийг бүртгүүлэх шаардлагатай бол элэгдлийг өөр дарааллаар тооцно.

Үйлдвэрлэлийн бүртгэлд тухайн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсны дараа элэгдлийн тооцдог. Энэ байр сууриа Сангийн яамнаас дөрөвдүгээр сарын 8-ны өдрийн 16-00-14/121 тоот бичгээр илэрхийлсэн байна. 2003 Татварын нягтлан бодох бүртгэлд баримт бичгийг улсын бүртгэлд явуулж, хөрөнгийг ашиглалтад оруулсны дараа элэгдлийн тооцоог хийдэг. Үүнийг Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлд заасан.

Үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хуримтлалыг нэгэн зэрэг - тухайн хөрөнгийг элэгдүүлсэн эсвэл тэтгэвэрт гарсан (балансаас хасагдсан) үеэс хойшхи сарын 1-ний өдрөөс эхлэн зогсоох. Үүний дараа объектыг 0 үнээр жагсаасан болно.

Тооцоо хийх аргууд

Нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлалын 4 арга байдаг:

• шугаман;
• үлдэгдлийг бууруулах;
• үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний хэмжээтэй пропорциональ;
• ашиглалтын жилийн тоонуудын нийлбэр дээр үндэслэн өртгийг хассан.

NU зөвхөн 2 аргыг ашигладаг: шугаман болон шугаман бус.

Татвар болон нийлмэл байдлын төлөөнягтлан бодох бүртгэлд шугаман аргыг хэрэглэх нь зүйтэй.

Үүний зэрэгцээ, хэрэв компани шугаман бус аргыг сонговол OS-ийг ашигласан эхний жилүүдэд татвар ногдох ашгийг их хэмжээгээр бууруулж чадна.

Ямар ч тохиолдолд аж ахуйн нэгжийн сонгосон арга нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан бөгөөд үйл ажиллагааны бүх хугацаанд хэрэгжих ёстой.

Үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг элэгдлийн бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийн ангилагчд заасан. Үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд ч ашиглаж болно.

Аливаа бүтээгдэхүүний ашиглалтын хугацааг ангилагчд заагаагүй бол тухайн компани техникийн баримт бичгийн дагуу тогтоож болно. Хэрэв хугацаа байхгүй бол та үйлдлийн системийн үйлдвэрлэгч рүү хүсэлт илгээх ёстой. Аж ахуйн нэгж нь хөрөнгийг ашиглах хугацааг бие даан тогтоох эрхгүй.

Элэгдлийн хувь хэмжээ буурсан

НУ-д нормыг хоёр дахин бууруулж болно:

1. Зорчигч тээврийн зардал 300 гаруй мянган рубль.
2. Үнэ нь 400 мянган рубльээс дээш үнэтэй зорчигч тээврийн микроавтобус.

Мөн аж ахуйн нэгжийн удирдлага аливаа үндсэн хөрөнгийн суутгалын хэмжээг өөрийн үзэмжээр бууруулах эрхтэй. Холбогдох шийдвэрийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Жишээ авч үзье:

• ХХК нь суудлын автомашиныг 600 мянган рублийн үнээр худалдаж авсан. (НӨАТ ороогүй).
• Үйлчилгээний хугацаа 48 сар. (4 жил).

Тээврийн хэрэгслийн элэгдлийн хувь хэмжээ:

(1 / 48 сар) x 100%=2.083%.

Учир нь машины үнэ өндөр300 мянган рубль, ханшийг хоёр дахин бууруулж болно:

2.083% / 2=1.042%.

Сарын элэгдэл:

600 мянган рубль x 1.042%=6252 рубль

Стандартыг нэмэгдүүлэх

Энэ нь зөвхөн олон ээлжээр ажилладаг аж ахуйн нэгжид эсвэл сөрөг орчинд ашиглагддаг үйлдлийн системүүдэд зориулагдсан болно. Энэ тохиолдолд нормыг хоёр дахин нэмэгдүүлэх боломжтой.

Элэгдлийн хэмжээг 3 дахин нэмэгдүүлэх боломжтой. Энэ боломж нь түрээсэлсэн хөрөнгийн төлбөр тооцоонд хамаарна. Гэсэн хэдий ч дүрэмд үл хамаарах зүйл бий. Тодруулбал, 1-3 дугаар бүлэгт хамаарагдах үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг шугаман бус аргаар тооцдог үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэхийг хориглоно.

Жишээ авч үзье:

• CJSC 200 мянган рублиэр үйлдвэрлэх тоног төхөөрөмж худалдан авсан. (НӨАТ ороогүй).
• Ашиглалтын хугацаа - 60 сар. (5 жил).
• Тоног төхөөрөмж өдөрт дөрвөн ээлжээр тасралтгүй ажилладаг.
• Элэгдлийг тооцохдоо шугаман бус аргыг ашигладаг.

Үйлдлийн системийн норм нь:

(1 / 60 сар) x 100%=1.667%.

Хэрэгслийг олон ээлжийн горимд ашигладаг тул хурдыг хоёр дахин нэмэгдүүлэх боломжтой:

1.667% x 2=3.334%.

Сарын элэгдлийн хэмжээ:

200 мянган рубль x 3, 334%=6668 рубль

Ашигласан хөрөнгийн элэгдэл

Ашиглаж байсан объектыг худалдан авах тохиолдолд түүний анхны өртгийг худалдах гэрээний дагуу тогтоосон бөгөөд зардлын үндсэн дээр,худалдан авалттай холбоотой. Өмнөх эзэмшигчийн тооцоолсон элэгдлийг тооцохгүй.

Ашигласан хэрэгслийн элэгдлийг тооцохын тулд эхлээд ашиглалтын хугацааг тогтоох ёстой. Үүнийг хийхийн тулд та томъёог ашиглаж болно:

Ашигласан объектын PI-н хугацаа=Шинэ үйлдлийн системийн PI-н хугацаа - Өмнөх эзэмшигч объектыг бодитоор ашигласан хугацаа.

Хэрэв компани ашиглалтын хугацаагаа бүрэн дуусгасан багаж хэрэгсэл авсан бол тухайн компани ашиглалтын хугацааг өөрөө тодорхойлох боломжтой. Тухайн аж ахуйн нэгж энэ байгууламжийг ажиллуулах боломжтой хугацааг тогтоох шаардлагатай. Холбогдох заалтыг Татварын хуулийн зүйлийн 12 259-д заасан болно.

Нэмэлт

Олон байгууллагууд 2002 оноос өмнө авсан хөрөнгөтэй. Тэдгээрийн элэгдлийг мэдээж өмнөх журмын дагуу тооцож байсан. Харин нэгдүгээр сарын 1-нээс 2002 онд Татварын хуульд заасан журмын дагуу тооцоо хийх ёстой.

Үүний дагуу компани нь үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, ашиглалтын үлдсэн хугацаа, түүнчлэн элэгдлийн хэмжээг тодорхойлох ёстой.