Татварын ачаалал: тооцоолох томъёо. Заавар, онцлог, жишээ

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2024-01-17 19:01

Өнөөдөр татварын дарамтын тухай ойлголт бол газар дээр нь шалгалт хийх нэр дэвшигчийг татварын алба сонгох гол үзүүлэлт юм. Тиймээс энэ ангиллыг судлах, түүнийг аж ахуйн нэгжтэй уялдуулан тооцоолох нь шинжилгээний маш чухал бөгөөд чухал элемент юм.

Ерөнхий харах

Татварын нийт ачаалал гэдэг нь импортын гаалийн татвар хэлбэрээр төлөх санхүүгийн эх үүсвэрийн нийт дүн юм (хэрэгжүүлэхэд ОХУ-ын эдийн засгийн ашиг сонирхлыг хамгаалах арга хэмжээ авснаас үүдэлтэй тусгай төрлийн татварыг эс тооцвол). ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу бараа бүтээгдэхүүний гадаад худалдааны), холбооны татвар (онцгой албан татвар, ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйлдвэрлэсэн барааны нэмэгдсэн өртгийн албан татвараас бусад), хөрөнгө оруулалтын төсөл хэрэгжих өдөр улсын төсвөөс гадуурх санд оруулсан шимтгэл. санхүүжүүлсэн.

Одоогийн байдлаар татварын ачааллын тухай ойлголтыг хоёр талаас нь авч үзэж болно:

• Үнэмлэхүй утгаараа. Төлөх тодорхой татварын хэмжээ. Энэ дүн нь аж ахуйн нэгжид шууд сонирхолтой байдаг -татвар төлөгч.
• Харьцангуй утгаараа. Төсөвт төлөх ёстой татварын дүнгийн хувь (хувь) хэлбэрээр, тодорхой суурь. Энэ үзүүлэлтийг ихэвчлэн компанийн янз бүрийн тооцоолол, дүн шинжилгээ, таамаглалд ашигладаг.

Тооцооны суурь

Харьцангуй ачааллыг тооцоолох үндэс нь татварын төлбөрийг харьцуулах, компанийн ашигт ажиллагаа, тодорхой хугацааны ашигт байдалд үзүүлэх нөлөөллийн түвшинг үнэлэх шаардлагатай үзүүлэлтүүд юм. Эдгээр үнэт зүйлсээс бид онцлон тэмдэглэж байна:

• орлого (НӨАТ-тай эсвэлгүй);
• борлуулалтын орлого;
• тодорхой татварын татварын суурь;
• нягтлан бодох бүртгэл эсвэл татварын орлого;
• зорилтот орлого.

Татварын эзлэх хувийг зөвхөн нийт дүнгээр нь хамааруулж бус тодорхой тодорхой татвартай уялдуулан тодорхойлох боломжтой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Энэ тохиолдолд үүнийг нэг татварын хугацаанд болон хэд хэдэн хугацаанд тооцдог. Хэд хэдэн үеийг тооцоолохдоо өгөгдлийг нэгтгэн дүгнэх шаардлагатай.

Компани татваргүй байх нөхцөл байдалд та тусад нь анхаарах хэрэгтэй. Энэ тохиолдолд татварын ачаалал тэглэх хандлагатай байна. Хувь хүний татварт мөн адил хамаарна.

Үзэл баримтлалын утга, үүрэг

Тухайн татвар төлөгчтэй холбоотой татварын ачааллын үнэ цэнийн мөн чанарыг зохицуулалтын баримт бичигт тодорхойлсон байдаг. Энэ бол ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн №1 тушаал юм. Татварын нийт ачааллын тухай ойлголтыг авч үзсэн MM-3-06/333@, нягтлан бодох бүртгэлийн үнэд төлөх бүх татварыг (НӨАТ ороогүй) орлогын хэмжээнд эзлэх хувь гэж тооцно. Мөн татварын дарамтыг хэрхэн тооцох тухай томъёо, зааварчилгааг өгдөг.

Судалсан ачааллын параметрийн үүрэг ролийг дараах зүйлсээр товч тодруулж болно:

• Төрийн хувьд - бүс нутаг болон улсын хэмжээнд татварын бодлогыг төлөвлөх, боловсруулах зорилгоор. Татварын бүтэц, түүний төрлийг өөрчлөх, хувь хэмжээ, тэтгэмжийг өөрчлөх замаар төрөөс бизнес, компаниудад үзүүлэх дарамтын хүлээн зөвшөөрөгдөх түвшинг тодорхойлдог. Түүнчлэн макро түвшний энэхүү үзүүлэлт нь төсвийн орлогыг урьдчилан таамаглах, улсын хэмжээнд татварын орлогыг хөгжүүлэхэд зайлшгүй шаардлагатай.
• Энэ үзүүлэлтийг улсын түвшинд тооцсоноор бусад улс орны ижил төстэй үзүүлэлттэй харьцуулж, татварын бодлогын хүрээнд зохих зохицуулалт хийхэд тусалдаг.
• Энэ үзүүлэлт нь улс орны нийгмийн бодлого бүрэлдэхэд мөн нөлөөлж байна.

Тооцооны томъёо

Тал тус бүрийн ашиг сонирхлыг харгалзан шаардлагатай тэнцвэрийг тогтоохын тулд аж ахуйн нэгжүүдэд үзүүлэх татварын ачааллыг хэрхэн тооцох, төрийн татварын бодлогын стратегид ямар үзүүлэлтүүд оновчтой байх вэ гэдгийг судлах шаардлагатай.

Олон зохиолчдын үзэж байгаагаар татварын ачааллын хамгийн бүрэн гүйцэд үзүүлэлт нь татварын үнэмлэхүй ачааллыг нэмэгдсэн өртгийн харьцаа байж болно. Ийм тооцооны хувилбаруудын нэгийг Сухецкий С. П. Энэ нь бас харилцааг харуулдагтатварын ачаалал болон нэмэгдсэн өртгийн хөрөнгө оруулалтын бүрэлдэхүүн хэсэг.

Томъёо болон зааврыг илүү тодорхой төсөөлцгөөе:

NN=N 100 / NB, энд HH нь татварын дарамт, %

NB – татварын суурь, tr., N – татварын дүн, tr.

Дараа нь НӨАТ болон орлогын албан татварын дарамтыг илүү нарийвчлан авч үзье.

НӨАТ-ын татварын ачаалал

Энэ төрлийн татварын үндсэн татварын объектууд нь дараах ангилалууд юм:

• үйлчилгээ, ажлын борлуулалт;
• CMP;
• улс руу бараа импортлох.

Одоо мөрдөгдөж байгаа Татварын хуулийн дагуу НӨАТ-ын хувь хэмжээг дараах байдлаар зохицуулдаг:

• экспортлогчдын хувьд – 0%;
• хүнсний бүтээгдэхүүний үндсэн хэсэгт - 10%;
• татварын объектын үндсэн хэсэгт - 18%.

НӨАТ-ын татварын баазыг тооцохдоо ОХУ-ын Татварын хуульд заасан хөнгөлөлтийг ашигладаг.

НӨАТ-ын татварын дарамтыг тооцоолох томъёог илүү нарийвчлан авч үзье.

Нэг анхаарах зүйл бол НӨАТ-ын татварын суурийг хоёр янзаар тооцож болно.

Эхний аргын хувьд татварын суурь нь дараах томьёогоор дотоодын зах зээл байна:

NNnds=Nnds100 / NBrf, хаана ННндс - НӨАТ-ын татварын дарамт; Nnds - мэдүүлгийн 1-р хэсгийн 040-р мөрийн дагуу төлөх ёстой NDM-ийн хэмжээ; NBRF нь 3-р хэсгийн өгөгдлийн дагуу тооцсон татварын суурь юм. Оросын зах зээлд зориулсан мэдэгдэл.

Оросын зах зээлийн татварын баазыг 3-р баганын 010-070-р мөрүүдийг нэмсний үр дүнд тодорхойлсон бөгөөд тэдгээрийг нэгтгэн харуулав:

• бүх үнээр бараа борлуулах суурь;
• аж ахуйн нэгжийг өмчийн цогцолбор болгон худалдах;
• CMP;
• Урьдчилгаа хүлээн авсан.

Хоёр дахь аргын хувьд татварын баазыг дараах томъёогоор дотоод болон гадаад зах зээлийн үнийн дүнгийн нийлбэрээр тодорхойлно.

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), хаана ННндс - НӨАТ-ын татварын дарамт; Nnds - мэдүүлгийн I хэсгийн 040-р мөрийн дагуу төлөх ёстой NDM-ийн дүн; NBRF - татварын баазыг Оросын зах зээлд зориулсан мэдүүлгийн III хэсэгт заасны дагуу тодорхойлно; NBexp - татварын суурь, 020 IV хэсгийн нийлбэрээр тодорхойлогддог. экспортын мэдэгдэл.

Заагчийг тооцоолох жишээг өгье.

Rostra ХХК нь OSNO дээр байрладаг. I улиралд 2017 онд тэрээр дараах үйлдлүүдийг хийсэн.

1-р сарын 22-нд НӨАТ-тай 112,000 рублийн бараа ачуулсан - 17,084.75 рубль. Төлбөрийг 2016 оны 12-р сард урьдчилгаа нэхэмжлэх, татвар төлөх үед буцааж авсан.

2-р сарын 4-ний өдөр урьдчилгаа нэхэмжлэх гаргах үед 40,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний ирээдүйн хүргэлтийн эсрэг 50%-ийн урьдчилгаа төлбөр авсан. Ачаа нь 80,000 рубль, НӨАТ - 12,203.39 рубльтэй тэнцэх хэмжээгээр хийгдсэн. Тээвэрлэлтийн огноо - 2-р сарын 24, үлдэгдлийг 3-р сард шилжүүлсэн.

Гуравдугаар сарын 9-нд НӨАТ-ыг оруулаад 100,000 рублийн өртөгтэй үйлчилгээ үзүүлсэн - 15,254.20 рубль. Нийлүүлэгчтэй акт байгуулж, нэхэмжлэх гаргасан. Дөрөвдүгээр сард төлбөрийг төлсөн.

OOO-ийн 1-р улиралдРостра нь 65,800 рублийн бараа, НӨАТ - 10,037.29 рубль, мөн НӨАТ-гүй 42,560 рубльтэй тэнцэх хэмжээний бараа төлсөн.

Орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлох:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 рубль

Компанийн зардал:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 рубль

Орлогын татвар:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 рубль

НӨАТ-ын татварын суурь:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 рубль

Суутгах НӨАТ-ын дүн:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

НӨАТ төлөх:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 рубль

Татварын ачааллын үзүүлэлт (орлогын албан татвар, НӨАТ-ын хамт):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Орлогын татварын дарамт

Орлогын татварын дарамтыг хэрхэн тооцох талаар доорх томьёог ашиглана уу.

Томьёог дараах байдлаар илэрхийлж болно:

NNinc=(Ninc100) / D, Энд NNprib нь ашгийн татварын дарамт, %; Nprib - мэдүүлгийн өмнөх орлогын албан татвар, tr; D - мэдүүлэгт заасан орлогын нийт дүн, t.r.

Энэ томьёоны хуваагч нь ихэвчлэн борлуулалтын орлого болон хүү зэрэг бусад орлогыг заадаг.

Энэ үзүүлэлтэд нөлөөлж буй гол хүчин зүйлүүд юу болохыг авч үзье. Тэдгээрийн дотроос та дараахийг зааж өгч болно:

• Тооцсон дүнтатвар, эс тэгвээс түүний хувь хэмжээ. Ихэвчлэн энэ утга нь 20% байдаг боловч Урлагийн дагуу хувь хэмжээг бууруулсан тохиолдолд үл хамаарах зүйлүүд байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284. Үүний дагуу татварын хэмжээ бага байх тусам ашгийн татварын дарамт багасна.
• Мэдэгдэлд заасан борлуулалтын орлого. Мэдэгдэлд мэдүүлсэн орлого өндөр байх тусам ачаалал бага байна.
• Борлуулалтын зардлын дүн. Зардал их байх тусам татвар бага болно.
• Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцож үзэхэд татварын бааз суурийг бууруулж байгаа нь татвар өөрөө тэг болж буурсан гэсэн үг.
• Татварын хөнгөлөлт нь татварын хэмжээг бууруулдаг.

Орлогын албан татварын тооцоог тодорхой жишээгээр авч үзье.

Бараа борлуулснаас олсон орлого (НӨАТ ороогүй) 112,643,080 рубль, бусад орлого 41,006 рубль байна гэж үзье.

Компанийн шууд зардал 76,303,701 рубль, шууд бус зардал 34,197,987 рубль байна

Нийт зардал: 76,303,701 + 34,197,987=110,501,688 рубль

Бусад зардал 115,953 рубль болсон

Орлогын албан татварын суурь нь: байсан.

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 рубль

Тооцсон татварын дүн:

2,066,44520/100=413,289 рубль

Хуримтлагдсан урьдчилгаа төлбөрийн дүн – 183,813 рубль

Орлогын албан татвар төлөх дүн:

413 289 – 183 813=рубль 229 476

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын ачаалал

Татварын хялбаршуулсан системийн татварын дарамтыг тооцох томьёог илүү нарийвчлан авч үзье.

Энэ зорилгоор томъёог хэрэглэж болно:

NNusn=Nusn100/ D usn, Энд ННusn нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын дарамт, %; Nusn - тунхаглалын дагуу USN-татвар, өөрөөр хэлбэл;

Dusn - USN тунхаглалын дагуу орлого, t.r.

Татварын хялбаршуулсан системийн тооцооллын томъёоны дагуу татварын ачааллын тодорхой жишээг хэлье.

ХХХХХХК-ийн татварын бааз суурийг тооцоход ашигласан орлого, зардлыг хүснэгтэд үзүүлэв. Орлого, зарлага нь нийтийн хоолны үйлчилгээний борлуулалттай холбоотой.

Орлого, зарлагын динамикийн шинжилгээ нь бараг бүх бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн үзүүлэлтүүдийн жилийн өсөлтийг харуулдаг.

"ХХХ" ХХК-ийн 2014-2016 оны үйлчилгээний орлого, зардлын дүн шинжилгээ, мянган рубль. доорх хүснэгтэд харуулав.

Үзүүлэлтүүдийн нэр	2014	2015	2016	Үнэмлэхүй хазайлт	Харьцангуй хазайлт, %
Орлого
Үйлчилгээ үзүүлсний орлого	6534	7181	8819	2285	135, 0
Зардал
Үндсэн хөрөнгийн түрээс, засвар үйлчилгээ	1983	2605	3389	1406	170, 9
Цалин	2478	2672	3003	525	121, 2
Заавал төлөх шимтгэл	581	655	750	169	129, 1
Үйлдлийн системийн объектуудыг засах	174	14	126	-48	72, 4
Бусад татвар, хураамж	143	115	115	-28	80, 4
Бусад зардал	122	87	215	93	176, 2
Нийт зардал	5481	6148	7598	2117	138, 6
Үйлчилгээ үзүүлснээс олох ашиг	1053	1033	1221	168	116, 0

Зардлын хэмжээ бүхэлдээ 2117 мянган рублиэр өсөх хандлагатай байгаа бөгөөд тэдний өсөлт 138.6% байна. Тодруулбал, үйлчилгээний орлого, зардлын харьцуулалтаас харахад үйлчилгээ үзүүлсний орлого 2016 оныхтой харьцуулахад өссөн байна.2014 онд 2285 мянган рубль, түүний өсөлт 135% байна.

Үзүүлэлтүүд өсөх гол шалтгаан нь хэрэглээний материал, үйлчилгээний үнэ өсөж, улмаар зардлаа нөхөх зорилгоор өөрийн үнэ өссөнтэй холбоотой. Зардлын хэмжээ нь хүлээн авсан орлогоос 7.4% -иар бага байгаа тул ХХК нь 168 мянган рублийн ашиг олсон байна. 2016 онд 2014 онтой харьцуулахад илүү.

ХХХ ХХК-д 2014-2016 он хүртэлх хугацаанд хуримтлагдсан татварын динамикийг доорх хүснэгтийн дагуу авч үзье.

Заагч	Дэм, tr.				Харьцангуй хазайлт, %
	2014	2015	2016	Үнэмлэхүй хазайлт, tr.
Хүлээн авсан орлого унтраах үйл ажиллагаа	6534	7181	8819	2285	135, 0
Тооцсон татвар 6%-ийн ханшаар	392	431	529	137	134, 9
Тэтгэврийн даатгалын шимтгэл, нийгмийн болон эмнэлгийн даатгал	581	655	750	169	129, 1
Өвчний чөлөө	27	35	38	11	140, 7
Нийт шимтгэл тэтгэвэрт, нийгмийн болон эмнэлгийн даатгал болон өвчний чөлөө	608	690	788	180	129, 6
Татварын хөнгөлөлтийн дүн (50%)	196	216	265	69	135, 2
Төсөвт төлөх татвар (Сөрөг төлбөрийн мөнгөн урсгал төсөвт)	196	216	265	69	135, 2
Сөрөг мөнгөн урсгал төсвөөс гадуурх санд төлөх төлбөрт	581	655	750	169	129, 1

Тиймээс, ХХХ ХХК нь хянан үзэж буй хугацаанд нэг татварын хэмжээг тэтгэвэр, нийгмийн болон эрүүл мэндийн даатгалын шимтгэлийн нийт дүнгээр бус харин хуримтлагдсан татварын дүнгийн 50%-ийг л бууруулж болно. төсөвт. ОХУ-ын Сангийн яамны аргачлалын дагуу татварын ачааллыг тооцоолох жишээг авч үзье. ХХХ ХХК-ийн орлогын татварын дарамт нь:

2014 онд(196+581) /6534=0.12 рубль/рубль, 2015 онд(655+216) / 7181=0.12 рубль/рубль, 2016 онд(750+265) / 8819=0.12 рубль/руб

Татварын дарамт нь орлогын хэмжээ болон татвар, хуримтлагдсан даатгалын шимтгэлийн хэмжээ зэргээс шалтгаална гэдгийг бид тооцоолсон.

Татварын ерөнхий тогтолцооны татварын ачаалал

OSNO-д татварын ачааллыг хэрхэн тооцохыг дараах томъёогоор авч үзнэ:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, Энд НNono – үндсэн татварт ногдуулах татварын дарамт, %; Nnds - мэдүүлгийн дагуу төлөх НӨАТ-ын дүн, tr.; Np - мэдүүлгийн орлогын албан татварын хэмжээ, tr; B - орлогын тайлангийн орлого (НӨАТ ороогүй), tr.

Зөвшөөрөгдөх түвшин

Татвар төлөгч татварын ачааллыг тооцохдоо дараах зүйлсийг анхаарах хэрэгтэй:

• энэ үзүүлэлтийг тодорхойлж өмнөх үеийн мэдээлэлтэй харьцуулах шаардлагатай;
• шалгуур үзүүлэлтийг тооцохдоо үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд бага үзүүлэлт нь 3% байна гэдгийг анхаарах хэрэгтэй;
• НӨАТ-ын суутгалын хувь хэмжээ 89%-иас ихгүй байх тул шалгах шаардлагатай.

Эдгээр тоо баримтаас татвар төлөгчид тааламжгүй чиглэлд их хэмжээний хазайлт байгаа тохиолдолд татварын дарамт бага байгааг нотлох баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай. Жишээ нь:

• үйл ажиллагааны код буруу;
• бүтээгдэхүүний борлуулалттай холбоотой асуудал;
• нийлүүлэгчдийн үнийн өсөлтөөс шалтгаалсан зардал нэмэгдэж байна;
• хөрөнгө оруулалт;
• оймслох бараа;
• экспортын үйл ажиллагаа.

Дүгнэлт

Татварын ачаалал, тооцох томъёонийтлэлд танилцуулсан нь төсвийн өмнө компанийн зардлын түвшинг тодорхойлоход зайлшгүй шаардлагатай элемент юм. Хамгийн түгээмэл хэрэглэгддэг утга бол санхүүгийн таамаглалд үнэ цэнийг харьцуулах боломжийг олгодог хувь хэмжээ юм. Дараах тохиолдолд энэ үзүүлэлтийн шинжилгээний үр дүн шаардлагатай:

• компанийн төсвийн үүргээ биелүүлэхэд шаардагдах зардлын талаарх мэдээлэл авах;
• энэ параметрийн хэлбэлзлийн таагүй хандлагыг илрүүлэх;
• хяналтын журмын үе шатуудыг бий болгох.

Ерөнхийдөө энэ параметрийг судлах нь тухайн аж ахуйн нэгжийн хувьд заавал байх ёстой журам, түүнчлэн хяналт шалгалтыг тогтмол гүйцэтгэдэг функц байх ёстой. Хүлээн авсан үр дүн нь ажлын мэдээллийн санг бүрдүүлэх, сэжигтэй компаниудыг тодорхойлох, баталгаажуулах үндэс суурь болдог.