Аудитын эрх зүйн орчин: аудитын тодорхойлолт, дүрэм, журам

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2023-12-17 10:35

Зах зээлийн эдийн засгийн аливаа аж ахуйн нэгж нь зөвхөн бараа-мөнгөний харилцаанаас ашиг олох зорилготой үйл ажиллагаагаа явуулдаг. Энэ зорилгодоо хүрэхийн тулд санхүүгийн үйл ажиллагаа явуулдаг. Энэхүү үйл ажиллагааны үр дүн, аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн гүйцэтгэлийг бие даасан аудитаар системчлэх, дүн шинжилгээ хийх шаардлагатай. Санхүүгийн тайланд бизнес эрхлэгч биш харин гуравдагч этгээдийн хийсэн дүн шинжилгээ нь эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр нөлөөг бодитойгоор үнэлэх, сул талыг тодорхойлох, компанийн санхүүгийн сайн сайхан байдлыг нэмэгдүүлэх далд нөөцийг тодорхойлох боломжийг олгодог. Эдгээр нь аудитын эрх зүйн үндэслэлд үндэслэсэн аудитын зорилго юм.

Аудитор гарч ирэх үед

Хүмүүсийн амьдралд санхүүгийн харилцаа бий болж, мөнгөн хуримтлал бий болсноор мөн хяналт тавих шаардлага бий болсон.үйл явдал. Эртний Ром, Эртний Египт, Хятад зэрэг улсад төрийн сантай хийсэн орлого зарлагын гүйлгээг чанд мөрдөж буйг хянадаг тусгай хянагч нар шүүхийн дэргэд ажилладаг байв. Анх хянагчийн чиг үүргийг өндөр албан тушаалтнууд гүйцэтгэдэг байсан бөгөөд тухайн үеийн аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн үндэс нь захирагчийн шууд тушаалаас бүрддэг байв. Анхны байцаагч нар хяналтын чиг үүргээ шүүхийн бичээч, төрийн сангийн лангууны тайланг сонсоход үндэслэсэн тул "аудит" гэдэг үг нь сонсох гэсэн англи хэлнээс гаралтай.

Аудитын орчин үеийн утгаар нь Англи улстай холбон тайлбарладаг. Энэ улсад 9-р зуунд нягтлан бодогчдын ангиас нягтлан бодогчдын ангиас гарч ирж, нягтлан бодох бүртгэлийг зөв, зөв бөглөж, эдийн засгийн бүхий л үйл ажиллагааг ерөнхийд нь явуулдаг байсан.

Аудитын хөгжүүлэлт

Америк тив нээгдсэнээр эдийн засгийн нийт чадавхи нэмэгдэж, худалдаа нэмэгдэж, санхүүгийн урсгал нэмэгдэв. Санхүүгийн мэдлэгтэй олон тооны мэргэжилтнүүд хэрэгтэй байв. Дэлхийн эдийн засгийн хөгжил нь аудитын үйл ажиллагааг стандартчилах, түүний үүрэг, чиг үүргийг тодорхойлох хэрэгцээг бий болгож байна. 1854 онд Эдинбург хотод мэргэжлийн нягтлан бодогч, аудиторуудыг нэгтгэсэн Нягтлан бодогчдын холбоо байгуулагджээ. Аудитын үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх хууль эрх зүйн орчныг хараат бус аудиторын үйл ажиллагаанд заавал хэрэглэх болсон.

Хэд хэдэн аж ахуйн нэгжийг нэгтгэсэн корпорацууд зах зээл дээр гарч ирснээр нэгдсэн нэгдэл байгуулах шаардлагатай болсон.тайлагнах. Үүний дагуу бодит байдал, эмхэтгэлийн зөв эсэхийг шалгахын ач холбогдол ч нэмэгдсэн.

Их Британи, АНУ-д аудитын хөгжил нь корпорацийн санхүүгийн байдал, түүний үйл ажиллагааны үр ашиг, зөв байдлыг бизнес эрхлэгчдийн ашиг сонирхолд нийцүүлэн үнэлэх шаардлагатай байсантай холбоотой юм.

Орос дахь аудитын эхлэл

Орос улсад удаан хугацааны туршид хэд хэдэн оролцогч-хувьцаа эзэмшигчид байгаа гэж үзвэл зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрийн нэг ч аж ахуйн нэгж байгаагүй. Худалдаачид бизнес эрхлэх, нягтлан бодох бүртгэлийн чадвараа эргэлзэлгүйгээр бие даан үйл ажиллагаагаа явуулдаг байв. Орлогын хяналтыг төрөөс татвар авах зорилгоор хийсэн.

Орос дахь Их Петр хаанчлахаас өмнө хараат бус ажиглагчид аудитын үйл ажиллагааг хөгжүүлэх урьдчилсан нөхцөл байгаагүй. Төрийн сангийн зарцуулалтын зөв байдалд хатуу хяналт тавих нь гагцхүү төрийн чиг үүрэг байв. Зөвхөн итгэмжлэгдсэн төрийн албан хаагчид аж ахуйн нэгжийн данс, тооцоог мэдэж, шалгах боломжтой.

Их Петрийн үед аудиторуудын үүргийг голчлон цэргийн албан хаагчид гүйцэтгэдэг байсан бөгөөд армийн засвар үйлчилгээнд хуваарилсан төсвийн мөнгийг зорилтот түвшинд хэрхэн зарцуулж байгааг хянахаас бүрддэг байв.

Орос улсад анхны аудиторууд гарч ирэх нь зөвхөн 1985 оноос хойш эдийн засаг командын хэлбэрээс зах зээлийн системд шилжих явцад боломжтой болсон.

Орос улсад аудитор гарч ирэх урьдчилсан нөхцөл

Манай улсын эдийн засагт дахин төлөвлөлтийн үед өмчийн янз бүрийн хэлбэрийн аж ахуйн нэгжүүдийн тоо эрчимтэй өсч байв. Давуу талыг ашиглаж байнатөрийн хяналтын тогтолцоо нуран унаснаар шударга бус бизнесменүүд өөрсдийн тайлангаа бэлтгэж, заавал шимтгэл төлж, татвар төлж, ашгийнхаа бодит хэмжээг нуун дарагдуулсан. Төрийн хувьд татварын алба бие даан даван туулж чадахаа больсон хяналтын чиг үүрэг зайлшгүй шаардлагатай болсон.

1993 он гэхэд эрх баригчид ОХУ-д аудитын эрх зүйн үндсийг тавих хууль тогтоомж гаргах оролдлого хийж байв. Анхны аудитын компаниуд компанийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлыг шалгахаас гадна бизнесийн үйл ажиллагааг оновчтой болгох талаар зөвлөгөө өгөх зорилготой байв. Дараа нь аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн орчныг хууль тогтоомжийн түвшинд тодорхойлсон Түр журмыг баталсан. ОХУ-д анх удаа бие даасан хяналт шалгалтын зорилго, шинжилгээний объект, түүнийг явуулах субьектийг баталлаа.

Аудиторын үйл ажиллагааны хууль тогтоомжийн зохицуулалтын тогтолцоо

Уламжлал ёсоор ОХУ-д аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн үндсийг тавьсан хууль тогтоомжийг таван үндсэн үе шатанд хувааж болно:

1. Холбооны хууль No307-FZ "Аудитын тухай" 2008 онд батлагдсан. Энэхүү хуульд аудитын үндсэн зарчим, түүнийг хэрэгжүүлэх зорилгыг тодорхой тодорхойлж, аудиторын ажилд тавигдах шаардлага, хяналтыг тогтоосон болно. Мөн зохицуулалтын баримт бичигт ОХУ-ын аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн орчныг өргөн, бүрэн дүрсэлсэн болно
2. Холбооны түвшний аудитын үйл ажиллагааны дүрэм (стандарт). Тэд батлагдсан2002 онд тус улсын Засгийн газар. Тэд аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн зохицуулалтын үндэс суурийг 23 тодорхой сэдэвчилсэн баримт бичгийн багц хэлбэрээр нэгтгэсэн. Стандарт бүр нь төрийн түвшинд аудитын тодорхой үзэл баримтлал, чиглэлийг харуулдаг. Энэ бүлэгт холбооны яамдын янз бүрийн хууль тогтоомжийн актууд багтдаг.
3. ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн дэргэд тусгайлан байгуулсан комиссын байгуулсан аудитын үйл ажиллагааны стандартууд. Ийм арван зургаан стандарт хэвлэгдсэн. Эдгээр нь бүгд Аудитын тухай хууль хүчин төгөлдөр болохоос өмнө гарсан бөгөөд аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн үндсийг товч тодорхойлсон боловч аудитын үйл ажиллагааны нарийн ширийн зүйлийг аудитын үйл ажиллагааны онцлог шинж чанарыг илчлэх зорилгоор аудитын журмыг стандартчилах зорилготой байсан.
4. Арга зүйн зөвлөмж. ОХУ-д аудитын эрх зүйн хүрээнд багтсан энэхүү бүлэг баримт бичгүүд нь зааварчилгаа, дүрэм журам, журмуудаас бүрддэг. Ийм арга зүйн зөвлөмжийг, жишээлбэл Аудиторын хүндэтгэлийн дүрмийг олон нийтийн холбоод - Аудиторын танхим, Сангийн яамны харьяа хорооноос гаргадаг.
5. Орон нутгийн зохицуулалт. Аливаа аудитын байгууллагад аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн үндсийг зөвхөн энэ байгууллагад хүчинтэй баримт бичгээр тодорхойлдог. Эдгээр нь тухайн аж ахуйн нэгжид аудит хийх талаар өөрсдийн боловсруулсан зөвлөмж эсвэл аудитын төлөвлөгөө боловсруулах дотоод дүрэм байж болно.

Тусгай зөвшөөрөл олгох үйл ажиллагаа

Тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны тусгай зөвшөөрлийн тухай хуульд заасанкомпанид шалгалт явуулах зөвшөөрөл шаардлагатай.

Аудитын байгууллагын тусгай зөвшөөрлийг Сангийн яамнаас таван жилийн хугацаатай олгодог. Энэ хугацааг шаардлагатай бол хэдэн ч удаа сунгаж, лицензийг цуцалж болно.

Заавал аудит хийх

Аудит гэдэг нь юуны түрүүнд аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлыг шалгах явдал юм. Эдийн засгийн үйл явцад чухал нөлөө үзүүлж буй аж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор санхүүгийн үр дүнд заавал аудит хийхээр хуульд заасан.

Хууль ёсны аудитын хувьд шаардлагатай шалгуур, түүнчлэн аудитын үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх эрх зүйн үндсийг Холбооны хуулийн 307 дугаар зүйлийн 5-р зүйлд тодорхойлсон. Хууль ёсны аудитыг дараах тохиолдолд хийнэ:

• аж ахуйн нэгжийн удирдлагын хэлбэр нь хувьцаа болон оролцогчид байхаар заасан;
• эдийн засгийн нэгжийн үнэт цаасны үнийн санал;
• компани нь даатгалын компани, хөрөнгийн зах зээлийн төлөөлөгч, аливаа сан (хувьцаа эсвэл хөрөнгө оруулалт), зээлийн болон төлбөр тооцооны үйл ажиллагаа эрхэлдэг;
• эдийн засгийн аж ахуйн нэгж 60 сая гаруй рублийн хөрөнгөтэй эсвэл жилийн хугацаанд 400 сая гаруй борлуулалтын орлого олсон;
• корпораци эсвэл бүлэг компаниуд санхүүгийн нэгдсэн (хураангуй) тайлан гаргадаг.

Эдгээр тохиолдолд жил бүр бараа-мөнгөний харилцаанд оролцогчийн үйл ажиллагааг заавал шалгаж, үр дүнд нь аудитын дүгнэлт гаргадаг.

Дүгнэлт гэж юу вэ

Аудиторын үйл ажиллагааны эрх зүйн үндэс нь хараат бус аудитор шалгасны дараа шалгагдаж буй субъектийн хийсэн үйл ажиллагааны үр дүнгээс гарсан мэдээллийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлтийг гаргах явдал юм. Энэхүү баримт бичиг нь тодорхой хууль ёсны шаардлагад нийцдэг. Аудиторын дүгнэлт нь аудит хийлгэсэн байгууллагад зориулагдсан болно. Үүнд хаяг хүлээн авагч, түүний бүртгэлийн үндсэн мэдээлэл, дүгнэлтийн нэрийг заавал бичсэн байх ёстой.

Баримт бичигт мөн заасан:

• шалгаж буй компанийн нэр;
• аудитаар баталгаажуулсан тайлангийн хэмжээ, хугацаа;
• аудитын хугацаанд хийсэн ажлын жагсаалт;
• санхүүгийн баримт бичгийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлт;
• огноо болон үр дүнг шалгана уу.

Баталгаажуулалт нь бие даасан байх ёстой

Аудит нь гэрээний үндсэн дээр хийгддэг. Ийм үйл ажиллагаа нь ашиг олоход хүргэдэг. Үүний зэрэгцээ баталгаажуулалт нь бодитой байх ёстой бөгөөд дүгнэлт нь найдвартай, үндэслэлтэй байх ёстой.

Хараат бус шинжээчийн дүгнэлтэд нөлөөлөхөөс урьдчилан сэргийлэхийн тулд аудитын байгууллагын төлөөлөгчидтэй эдийн засгийн болон гэр бүлийн холбоотой хүмүүс аудит хийх боломжийг хуулиар хязгаарласан. санхүүгийн тайлан.

Үйлчилгээний гэрээний дагуу үзлэг шалгалт болон холбогдох үйлчилгээний хөлсийг төлдөг. Бие даасан шинжээчийн үйл ажиллагааны төлбөр нь түүний санхүүгийн талаархи дүгнэлтээс хамаарахгүйаудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн тайлан.

Аудиторын нууц

Аудиторт аудиттай холбоотой мэдээлэл, түүний үр дүнд бий болсон баримт бичгийг задруулахгүй. Аудиторын дүгнэлт нь зөвхөн аж ахуйн нэгжийн эзэнд зориулагдсан бөгөөд өөр хүнд шилжүүлэх боломжгүй.

Үл хамаарах зүйл нь:

1. Хэрэв баталгаажуулах үйлчлүүлэгч түүний тухай мэдээллийг нийтлэхийг зөвшөөрвөл.
2. Аудит хийхээр тохиролцсон баримтыг дэлгэв.
3. Хяналт шалгалтын зардлыг нийтэд зарласан.

Аудитын нууцыг хадгалахын тулд бүх баталгаажуулагч нууцлалд нэвтэрдэг.

Хэн болж чадах вэ

Үйл ажиллагаа явуулж буй аудитор бүр хуулийн дагуу олгосон мэргэшлийн гэрчилгээтэй ажиллах боломжтой. Үүнийг өөрийн зохицуулалттай аудитын байгууллагаас тодорхой нөхцөлийн дагуу гаргадаг:

1. Мэргэшүүлэх шалгалтыг амжилттай өгсөн.
2. Нягтлан бодох бүртгэл, аудитын чиглэлээр гурваас доошгүй жил ажилласан туршлагатай байх, үүнд аудитын байгууллагад сүүлийн хоёр жил ажилласан байх.

Хүлээн авсан гэрчилгээ нь хүчинтэй байх хугацаагүй бөгөөд хүлээн авсан хүн мэргэшлээ хадгалахын тулд жил бүр тогтоосон хөтөлбөрийн дагуу суралцах үүрэгтэй.

Аудитын байгууллагын үйл ажиллагаанд хяналт тавих

Өөрийгөө зохицуулах аудитын байгууллага нь гишүүн байгууллага болон хараат бус аудиторуудын үйл ажиллагаанд хяналт тавьдаг. Хяналт шалгалт явуулж буй пүүсүүдийн үйл ажиллагаанд төрийн хяналтын чиг үүргийг гүйцэтгэдэгСангийн яам. Энэ нь аудитад оролцогчид одоогийн хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөж байгаа эсэхэд хяналт тавьдаг.