НӨАТ-ыг суутган тооцох тухай: нөхцөл, үндэслэл, нягтлан бодох бүртгэлийн журам, баримт бичгийг боловсруулах нөхцөл, дүрэм

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2023-12-17 10:35

НӨАТ-ын хасалтыг хүлээн авах эрх нь улиралд тооцсон татварыг бууруулах боломжийг олгоно. Гэсэн хэдий ч үүнийг тодорхой нөхцөлд ашиглаж болно. Тэдгээрийг нарийвчлан авч үзье.

НӨАТ-ын онцлогууд

Гаднаараа энэ татвар нь борлуулалт эсвэл бараа эргэлтээс хасагдсантай адил юм. Худалдагч нь борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний өртөгт тодорхой хэмжээгээр нэмдэг. Гэсэн хэдий ч нэг чухал ялгаа бий. Энэ нь дараах зүйлсээс бүрдэнэ.

Хэрэв худалдан авагч нь НӨАТ төлдөг бол худалдагч төсөвт төлөх үүргийн хэмжээг тооцож, худалдан авагчаас хүлээн авсан татвараас нийлүүлэгчиддээ төлсөн дүнг хасч болно. Үүний үр дүнд НӨАТ-ыг төсөвт суутгах ачааллыг хэрэглэгчдэд хүлээлгэж байна.

Надад яагаад НӨАТ хэрэгтэй байна вэ?

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг баталгаажуулж байнаолон асуудлыг шийдвэрлэх.

Нэгдүгээрт, НӨАТ-ын суутгалыг үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн хэд хэдэн үе шатанд төсөвт хуваарилах нь каскадын үр нөлөө, өөрөөр хэлбэл ижил зардлаар олон татвар хураахаас сэргийлэхэд тусалдаг.

Хоёрдугаарт, НӨАТ-ын ачааллыг өөр өөр байгууллагуудын хооронд хуваарилах нь татвараас зайлсхийх эрсдэлийг бууруулдаг.

Гуравдугаарт, татварын ийм тогтолцоо нь "үндэсний" татварыг хасах боломжийг олгодог.

Татварын объект

Тэднийг дараах байдлаар хүлээн зөвшөөрсөн:

1. Орос улсад үйлчилгээ, ажил, барааны худалдаа. Бусад зүйлсийн дотор "барьцаа хөрөнгө" худалдах, нөхөн олговор эсвэл инновацийн гэрээний дагуу бараа шилжүүлэх, өмчлөх эрх шилжүүлэх, объектын өмчлөх эрх, ажлын үр дүн эсвэл үнэ төлбөргүй үйлчилгээ үзүүлэхийг хүлээн зөвшөөрдөг.
2. Орлогын албан татварыг тооцохдоо зардлыг хасч тооцдоггүй (элэгдэл тооцохдоо) ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр компанийн өөрийн хэрэгцээнд зориулан шилжүүлэх.
3. Өөрийн хэрэгцээнд зориулан барилга угсралтын ажил.
4. Орос болон ОХУ-ын харьяаллын бусад нутаг дэвсгэрт бүтээгдэхүүн импортлох.

НӨАТ-ын суутгал хүлээн авах ерөнхий нөхцөл

Тэдгээрийг Урлагт тусгасан болно. 171 NK. Нормативын дагуу НӨАТ-ыг суутган авах гурван нөхцөл байдаг:

1. Нийлүүлэгчийн татвар.
2. НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд зориулсан үйлчилгээ, ажил, бараа худалдан авах (мөн дахин худалдах), тэдгээрийг бүртгэх.
3. Хүчинтэй нэхэмжлэх авч байна.

Нягтлан бодох бүртгэлд объект хүлээн авах

Бараа, ажил, эд хөрөнгийн эрх, үйлчилгээг нийтэлсэн нь баримтаар баталгаажсан байх ёстой. НӨАТ-ыг суутган авахын тулд жишээлбэл, материалын бодит өртөгийг дансанд тусгасан болно. 10, бараа - дансанд. 41, үйлчилгээ/ажил - 20, 26, 44, 25 дансанд.

Бүх хийгдсэн гүйлгээг анхан шатны баримтаар баталгаажуулах ёстой.

Тэнцвэрийн ард тусгал

Аж ахуйн нэгж гэрээний нөхцлийн дагуу ашиглах боломжгүй балансаас гадуурх объектыг бүртгэхдээ НӨАТ-ыг хасахгүй. Энэ нь тухайн компани татвар ногдох гүйлгээнд холбогдох хөрөнгийг ашиглаж чадахгүй байгаатай холбоотой. Холбогдох заалтыг Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасан болно. 171 ба Урлагийн 1 дэх хэсэг. 172 NK.

Хэрэв гэрээнд объектыг ашиглахыг хориглоогүй бол НӨАТ-ын хэмжээг суутган авахыг хууль тогтоомжид зөвшөөрдөг. Энэ тохиолдолд тухайн объектын өмчлөлийг шилжүүлэх нь хамаагүй гэж Сангийн яам тайлбарлаж байна. ch-д. Татварын хуулийн 21-т хөрөнгийг балансад эсвэл түүнээс гадуур яг хаана бүртгэх тухай заалт байдаггүй. Ийм тодруулгыг Сангийн яам, Холбооны татварын алба 03-07-11/68585, GD-4-3/911 тоот захидалд тус тус өгсөн. Энэ байр суурийг шүүхийн практикт ч баталж байна.

Бараа замдаа

Хэрэв объектуудыг аж ахуйн нэгжид хараахан хүлээлгэн өгөөгүй бол нягтлан бодогчоор хөрөнгөжүүлээгүй байна. НӨАТ-ыг суутган авах бусад нөхцлүүдийн аль нэгийг хангасан байсан ч үүнийг хийх боломжгүй. Өөрөөр хэлбэл, компани нь зохих ёсоор гүйцэтгэсэн нэхэмжлэх болон үндсэн нэхэмжлэхтэй байж болно.баримт бичиг, гэхдээ бодит хөрөнгө байхгүй.

Суутгалын шилжүүлэг

Боломжтой юу? Тиймээ, боломжтой. Жишээ авч үзье. Тус компани тухайн хугацаанд НӨАТ-ыг суутган авах бүх нөхцлийг хангасан гэж үзье. Энэ нь суутгал шилжүүлэх эрхтэй, гэхдээ Урлагийн 2-т заасан объектуудын хувьд. 171 NK. Энэ нь ялангуяа түүхий эдийн бус бүтээгдэхүүнийг экспортлох зорилгоор худалдаж авсан бараа, ажил, үйлчилгээний тухай юм. Бусад бүх тохиолдолд НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд ашигласан хөрөнгийн хасалтыг шилжүүлдэггүй.

Нөхцөл байдлыг илүү сайн ойлгохын тулд Урлагийн 2-р зүйлд заасан жагсаалтыг энд оруулав. 171 NK. Та НӨАТ шилжүүлж болно:

1. Барилга угсралтын ажил болон их барилгын ажлын явцад материал худалдан авахдаа гүйцэтгэгч нар мэдээлсэн.
2. Орос руу оруулж ирэхэд төлнө. Түүхий эдийн бус бүтээгдэхүүний экспорттой холбоотой зардлын суутгал зэргийг оруулаад шилжүүлж болно. Энэ заалт Урлагийн 3-р зүйлээс хамаарна. 171 NK. Ийм тохиолдолд экспортын баталгаажуулалтаас хамаарахгүй НӨАТ хасагдах ерөнхий журмыг хэрэгжүүлнэ.
3. ЕАЭБ-ын орнуудаас бүтээгдэхүүн импортлох үед төлнө.

Дээр дурдсан бүх тохиолдолд НӨАТ-ыг суутган авах хугацаа 3 жил байна. Хугацааг объект бүртгэсэн өдрөөс эхлэн тооцно.

Нюансууд

Гурван жилийн хугацааг улирлын эцэс хүртэл тооцох ёстой. Мэдэгдэл гаргахад заасан хугацаанд сунгаж болохгүй. Энэ албан тушаалыг COP эзэмшдэг.

Энгийнээр хэлэхэд нягтлан бодогч дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай. Анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр объектыг бүртгэсэн өдрөөс хойш 3 жилийг тооцох шаардлагатай. Энэ хугацаа буурсан улирлын сүүлийн огноо нь сүүлчийн өдөр байх болно. Нягтлан бодогч НӨАТ-ыг өмнөх улирал эсвэл одоогийн (хэрэв компани бизнесийн үйл ажиллагаа явуулахаар төлөвлөөгүй бол) мэдүүлэгт (эсвэл тодруулгад) суутган авах мөчийг харуулна.

Жишээ авч үзье. ХХК нь 118 мянган рублийн үнээр бараа худалдаж авсан гэж бодъё. (НӨАТ орсон 18 мянган рубль). Объектуудыг 2016 оны 06 дугаар сарын 23-ны өдөр бүртгэсэн бөгөөд нягтлан бодогч суутгал шилжүүлэхээр болсон. Мэдэгдэл гаргах гурван жилийн хугацаа 2019 оны 6-р сарын 30-ны өдөр дуусна. Нягтлан бодогч 2019 оны эхний улирлын шинэчилсэн тайланг гаргаж, түүнд 18 мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний хасалт зарлана. Гэхдээ тэр 2-р улирлын мэдүүлгээ аль хэдийн заасан дүнггүйгээр өгөх болно.

Чухал мөч

НӨАТ-ыг 3 жилийн дотор хасч тооцох үндэс нь ЕАЭБ-ын орнуудын бүтээгдэхүүн импортлох явдал юм. Гэсэн хэдий ч энд нэг хязгаарлалт бий. Нягтлан бодогч нь объектыг байршуулах өдрөөс гадна импортлох өргөдөлд татвар төлсөн тухай тэмдэг тавьсан огноог харгалзан үзэх ёстой. Үгүй бол суутгал хийх боломжгүй. Энэ тухай Сангийн яамны 03-07-13/1/38180 тоот бичигт дурдсан болно.

Хэсэгчилсэн суутгал

3 жилийн хугацаанд ижил нэхэмжлэхийг НӨАТ-ыг хэсэгчлэн, өөрөөр хэлбэл өөр улиралд суутгаж болно. Энэ захиалга дараах хугацаанд хүчинтэй байна:

1. Урт их бүтээн байгуулалт. Гүйцэтгэгчийн нэг нэхэмжлэхийн дагуу захиалагч НӨАТ-ыг хэсэгчлэн суутгах боломжтойгурван жилийн хугацаанд өөр өөр татварын хугацаа. Холбогдох тайлбарыг Сангийн яамны 2016 оны 03-07-10 / 73279 тоот захидалд оруулсан болно
2. ОХУ-д импортын бүтээгдэхүүн импортлох. Үл хамаарах зүйл бол суурилуулах зориулалттай үндсэн хөрөнгө, тоног төхөөрөмж юм. Эдгээр тохиолдолд нэхэмжлэхийн үүргийг гаалийн мэдүүлэг, түүнчлэн НӨАТ-ын баримтууд гүйцэтгэдэг.

Гаалийн мэдүүлгийн дагуу төлсөн НӨАТ-ыг тогтоосон нөхцөлийн дагуу хэсэг хэсгээр нь суутган авах боломжтойг анхаарна уу.

Гэхдээ энэ дүрмийг бүх тохиолдолд хэрэглэх боломжгүй. Ялангуяа энэ нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан суутгалд хамаарна. 171 NK. Хоёрдугаарт, худалдан авалт хийх тохиолдолд дүрэм үйлчлэхгүй:

• Суулгах төхөөрөмж.
• Үндсэн хөрөнгө.
• NMA.

Эдгээр хөрөнгийг худалдан авахдаа хуваах суутгал хийхийг зөвшөөрөхгүй. Элсэлтийн татварыг бөөнөөр нь авах ёстой. Гэсэн хэдий ч нягтлан бодогч үүнийг суутгал хийх эрх үүссэнээс хойш гурван жилийн дотор хийх боломжтой.

Нэмэлт хязгаарлалт

Урлагийн 3-14 дэх хэсэгт заасан татварын хөнгөлөлт. Татварын хуулийн 171-д заасны дагуу үйлчлүүлэгч (худалдан авагч) тусгай нөхцлийг хангасан хугацаанд мэдүүлсэн байх ёстой.

НӨАТ хүлээн авах хугацааг өөрчлөх боломжгүйг анхаарна уу:

• урьдчилгаанаас;
• худалдан авагч-татварын төлөөлөгч НӨАТ төлсөн тохиолдолд;
• хэрэв худалдагч урьдчилгаа төлбөрт татвар ногдуулсан бол;
• хэрэв үл хөдлөх хөрөнгийг хүлээн авсан болшилжүүлж буй аж ахуйн нэгж эдгээр объектын татварыг сэргээсэн тохиолдолд хөрөнгөд оруулсан хувь нэмэр болно.

Ийм хязгаарлалт нь Урлагийн 1.1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна. 172 NK. Сангийн яам ч тэднийг дэмждэг.

Тэг ханш

Практикт НӨАТ-ын 0%-ийн татвар ногдуулах үйл ажиллагааны явцад суутгалыг ирээдүйн үе рүү шилжүүлэх боломжгүй юм. Энэ нь тэтгэмж авах эрхийг хуульд заасан хугацаанд баримтаар баталгаажуулсан тохиолдолд эдгээр үйлдвэрлэлийн үйл явцад ашигласан үйлчилгээ, бүтээгдэхүүн, ажилд ногдуулах татварыг нэг дор үзүүлнэ гэсэн үг юм. Хүлээн авах мөч нь татварын баазыг тогтоосон өдөр юм.

Энэ дүрмээс үл хамаарах зүйл бол түүхий эдийн бус бүтээгдэхүүний экспорттой холбоотой үйл ажиллагаа байдаг. Тэдгээрийг хэрэгжүүлэх зорилгоор олж авсан объектын орцын албан татварыг суутган тооцохдоо гурван жилийн дотор дараагийн үеүүдэд шилжүүлж болно.

Мэдээлэхэд алдаа гарлаа

Энэ нь аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтуудыг нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигт буруу тусгасныг хүлээн зөвшөөрдөг. Гүйцэтгэсэн гүйлгээний талаархи зарим мэдээллийг тайланд огт заагаагүй бол үүнийг бас алдаа гэж үзнэ. Өөрөөр хэлбэл, нягтлан бодогч хяналт, хайхрамжгүй байдал болон бусад субъектив шалтгаанаар буруу бичилт хийсэн, үйл ажиллагааны баримтыг тусгаагүй, санхүүгийн тайлангаа буруу бөглөсөн бол алдаа гаргасан. Холбогдох заалтуудыг PBU 22/2010-ийн 2-р зүйлд тусгасан болно.

Гэхдээ PBU-ийн ижил догол мөрөнд нэг чухал тайлбар бий. Ялангуяа орхигдуулсан, алдаатайШинэ мэдээлэл хүлээн авсны дараа олж мэдсэн бизнесийн гүйлгээний талаархи мэдээллийг тусгахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн алдаа гэж үзэхгүй. Энэ юуны тухай вэ? Жишээлбэл, эсрэг тал нь өмнө нь ирүүлсэн анхан шатны баримт бичиг нь буруу мэдээлэл агуулсан гэж компанид мэдэгдсэн бол нягтлан бодох бүртгэлд холбогдох үйл ажиллагааны тусгалыг нягтлан бодогчийн алдаа гэж үзэхгүй. Энэ тохиолдолд энэ нь түүний буруу биш юм. Хэрэв шинэ мэдээлэл хүлээн авмагц эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримт илэрвэл түүнийг алдаа гэж биш харин шинэ гүйлгээ гэж бүртгэх ёстой.

Болзооны бэрхшээлтэй

Анхан шатны баримтыг 2017 онд бүрдүүлж, жилийн дараа оруулсан бол яах вэ? Та энэ асуудлыг ингэж шийдэж болно.

Хэрэв анхан шатны баримт бичгийг өнгөрсөн хугацааны тайланг батлах өдрөөс өмнө аж ахуйн нэгж хүлээн авсан бол зардлыг 2017 онд тусгасан болно. Үүний дагуу нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийнэ:

Dt sch. 20 (44, 91.2 гэх мэт) Кт. 60 (76 гэх мэт) - тухайн үеийн зардлын хэмжээг тусгасан болно.

Тайлан батлагдсан өдрөөс хойш тухайн аж ахуйн нэгж бичиг баримтыг хүлээн авсан бол үйл ажиллагааг дараагийн жил буюу 2018 онд тусгана. Талууд шаардлагатай бичиг баримтыг хойшлуулсны улмаас зардлыг дараа нь тусгах нь алдаа гэж үзэхгүй.

Зардал нь үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнд нөлөөлж байвал бусад зардалд тусгана. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд бичилт хийнэ:

Dt sch. 91.2 Кт в. 60 (76 гэх мэт) - өмнөх үеийн алдагдлын дүнгийн тусгал.

Зардал нь санхүүгийн үр дүнд нөлөөлөхгүй бол анхан шатны баримтыг хүлээн авсан мэт нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдана.цаг тухайд нь хийх:

Dt sch. 20 (08 гэх мэт) Kt c. 60 (76 гэх мэт) - өнгөрсөн үеийн зардлын тусгал.

Нөхөн төлбөрийн онцлог

Татварын хугацааны эцэст суутгалын дүн нь татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн гүйлгээнд тооцсон татварын дүнгээс их байгаа нь тогтоогдвол зөрүүг буцаан олгох (буцах, нөхөх) шаардлагатай. төлөгч.

Аж ахуйн нэгж мэдүүлгээ ирүүлсний дараа IFTS-ийн шинжээчид нөхөн төлбөр авахаар нэхэмжилсэн дүнгийн хүчинтэй эсэхийг үнэлнэ. Үүний тулд суурь шалгалтыг хийдэг. Үүнийг дуусгасны дараа долоо хоногийн дотор хяналт шалгалтын байгууллага зөрчил илрээгүй бол зохих хэмжээгээр нөхөн олговор олгох шийдвэр гаргах ёстой.

Алдаа, татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөөгүй баримт илэрвэл акт үйлддэг. Шалгалтын бусад материалын хамт энэхүү баримт бичгийг шалгалт хийсэн татварын албаны даргад хүргүүлнэ. Тэднийг авч үзсэн үр дүнд үндэслэн IFTS-ийн дарга нь гаргасан зөрчлийн төлөө төлбөр төлөгчийг хариуцлагад татах (хариуцуулахгүй байх) асуудлыг шийддэг. Үүний зэрэгцээ дараахь шийдвэрүүдийн аль нэгийг хийх ёстой:

• Татварыг бүрэн буцаан олгоно.
• Нөхөн төлбөрөөс татгалзах.
• Нэхэмжлэгдсэн үнийн дүнгийн нэг хэсгийг нөхөн төлнө.

Татварын болон төсөвт төлөх бусад төлбөрийн өр, торгуулийн (торгуулийн) өр, төлөх эсвэл нөхөн төлөх боломжтой бол Холбооны татварын алба эдгээр өрийн эсрэг нөхөн төлөх дүнг бие даан тооцдог.