Нэгдсэн тайлан: эмхэтгэл, дүн шинжилгээ

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2023-12-17 10:35

Бүх байгууллагын мэргэжилтнүүд нягтлан бодох бүртгэлийн стандарт маягтуудтай тулгардаг. Эдгээр нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, санхүүгийн байдлын талаархи мэдээллийг агуулдаг. Хэрэв хоёр ба түүнээс дээш байгууллага хууль эрх зүйн болон санхүүгийн харилцаатай бол нэгдсэн санхүүгийн тайлан гаргадаг.

Бага түүх

Анхны нэгдсэн санхүүгийн тайланг 1902 онд АНУ-д нийтэлсэн. Энэ нь нэг аж ахуйн нэгж болох зургаан компанийн тайлан байв. Европын орнууд болон Японд холдингууд өнгөрсөн зууны хоёрдугаар хагаст хөгжиж эхэлсэн бөгөөд нэгдсэн тайлангийн практик 1980-аад онд гарч ирэв. Орос улсад нэгдсэн тайлан гаргах хэрэгцээ нь холдинг бий болгох, эдийн засгийн бүтцийн өөрчлөлт, аж ахуйн нэгжүүдийг хувьчлах үетэй холбоотой байв. Зөвхөн 1996 онд Сангийн яамнаас "Санхүүгийн нэгдсэн тайлан гаргах арга зүйн зөвлөмж"-ийг баталсан.

Нэгдсэн санхүүгийн тайлангийн хөгжилд томоохон корпорацууд бий болсон, санхүүгийн зах зээл байгаа эсэх, хөрөнгө оруулагчдын хамтарсан тайлан гаргах шаардлага нөлөөлсөн. Үгүй бол хөрөнгийн цаашдын хөрөнгө оруулалтын чиглэлийг тодорхойлох баэрсдэлийн шинжилгээ хийх боломжгүй. Тусгай программ хангамжийн тусламжтайгаар тайлан баланс гаргах үйл явцыг автоматжуулах нь үр ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгоно.

Энэ юу вэ?

Эдийн засгийн үндэслэлээр нэгтгэх нь тодорхойлогддог. Ихэнхдээ нэг корпорацийн оронд бизнес эрхлэгчид эдийн засгийн хувьд харилцан уялдаатай хэд хэдэн жижиг байгууллагуудыг бий болгодог. Бизнес эрхлэх энэ хэлбэр нь татварын төлбөрийг хэмнэх, үйл ажиллагааны эрсдэлийг бууруулах, материалын нийлүүлэлтийн тогтвортой байдлыг хангах боломжийг олгодог.

Нэгтгэх санаа нь энгийн. Хуулийн дагуу хамааралтай компаниудын нэг нь зонхилох үүрэг гүйцэтгэдэг (эцэг эх), бусад нь харьяа байгууллагууд юм. Санхүүгийн нэгдсэн тайлан нь бүлгийн төлөв байдлын талаархи ойлголтыг өгдөг. Үүний зэрэгцээ, аж ахуйн нэгж бүр өөрийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хөтөлж, түүнд санхүүгийн тайлан гаргах үүрэгтэй. Нэгтгэх нь зөвхөн тайлангийн ижил төстэй зүйлсийн нийлбэр биш юм. Корпорацийн гишүүдийн хоорондын гүйлгээг мэдээлдэггүй.

Хэний төлөө?

Өгөгдлийн гол хэрэглэгчид нь мэдээллийг ашиглах чадвартай хөрөнгө оруулагчид гэж үздэг. Үнэн хэрэгтээ тайлангууд нь зээлдүүлэгчээс эхлээд өмчлөгч хүртэлх бүх сонирхогч хэрэглэгчдийн мэдээллийг агуулдаг. Ялангуяа хувьцаа эзэмшигчид энэ мэдээллийг группын хэмжээнд ойрын болон урт хугацааны төлөвлөлтөд ашиглах боломжтой.

Өнөөдөр нэгдсэн санхүүгийн тайланг (СТОУС) бэлтгэх нь охин компанитай бүх аж ахуйн нэгжүүдэд заавал байх ёстой.нэгж.

Хууль тогтоомжийн зохицуулалт

ОХУ-д баримт бичигт тавигдах шаардлагыг "ОХУ-д нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх журам"-д тусгасан болно. Энэхүү зохицуулалтын баримт бичигт хэрэв байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад харьяалагдах хэлтэстэй бол бие даасан тайлангаас гадна нэгтгэсэн тайланг гаргаж өгөх үүрэгтэй гэж заасан байдаг.

Оросын банкууд 2004 оноос хойш СТОУС-ыг боловсруулж байна. Хөрөнгийн биржид хувьцаа нь бүртгэлтэй ХК-иуд 2012 оноос нэгдсэн тайлан баланс гаргах ёстой. "ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийг дунд хугацаанд хөгжүүлэх үзэл баримтлал" тайлангийн үр дүнгээс үзэхэд томоохон компаниуд СТОУС болон бусад олон улсын хэлбэрийг ашигладаг боловч тайланг бүрдүүлэхдээ ноцтой алдаа гаргадаг нь тогтоогдсон.

Энэ салбарыг хөгжүүлэх чухал алхам бол "Нэгдсэн тайлангийн тухай" Холбооны хуулийг баталсан явдал юм. Хуульд СТОУС боловсруулах шаардлагатай байгууллагуудын ангиллыг тодорхойлсон: зээлийн байгууллага, даатгалын компаниуд, төрийн бус өмчийн сангууд, ХК-ийн хэлбэрүүд, аудитын компаниуд (2017 оноос хойш). Төрийн болон хотын байгууллагуудад хууль үйлчлэхгүй. Эдгээр бүх оролцогчид 2012 оноос хойш буюу байгуулагдсан өдрөөс хойш нэгдсэн тайлан гаргах шаардлагатай. Хэрэв тэд өмнө нь бусад орны жишгийн дагуу нэгдсэн тайлан баланс гаргаж байсан бол шилжилтийн үеийн тайланг нэмж өгөх ёстой. Бүтэц, тэдгээрийн зохицуулалтыг "ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт ашиглах СТОУС-ын тайлбар" №-д заасан болно.

Үндсэн нэр томъёо

Бүлэг доторх гүйлгээ нь толгой компани болон охин компаниудын хооронд эсвэл группын охин компаниудын хоорондох гүйлгээ юм.

Бүлэг доторх үлдэгдэл - дотоод үйл ажиллагааны "өртэй" болон "зээлдүүлэгч"-ийн үлдэгдэл.

Хөрөнгийн дансны үнэд багтсан дотоод үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг бодит бус ашиг/алдагдал гэнэ.

Нэгдсэн санхүүгийн тайлан гаргах

Тайланг үндсэн компани гүйцэтгэдэг. Энэ тохиолдолд бүх байгууллагын тайлан балансыг нягтлан бодох бүртгэлийн нэг бодлогыг ашиглан нэг өдөр гаргах ёстой. Баримт бичгийг бүх аж ахуйн нэгжийн ижил үзүүлэлтүүдийг нэмснээр бүрдүүлдэг. Бүлэгт одоогийн болон өмнөх хугацаанд уншаагүй нийтлэл, түүнчлэн:оруулаагүй болно.

• байгууламж тус бүрт толгой компанийн оруулсан хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ;
• бүлэг доторх гүйлгээний дүн;
• Хэрэглээгүй олз, алдагдлын дүн.

Хэрэв аж ахуйн нэгжүүдийн аль нэг нь группээс гадуур эзэмшиж буй давуу эрхийн хувьцаа гаргавал ашиг/алдагдлын хэмжээг ногдол ашгийн хэмжээнд тохируулна.

Гол онцлог

Санхүүгийн нэгдсэн тайланд охин компаниудын капитал дахь цөөнхийн хувь гэсэн үзүүлэлтийг заавал оруулах ёстой. Үүнийг хэрхэн тооцоолох вэ? Нэгдүгээрт, охин компаниудын өөрийн хөрөнгө ба цэвэр ашгийн нийлбэрийг тодорхойлж, бүлгийн дотоод үйл ажиллагааны бодит бус ашгийн дүнгээр бууруулна. Дараа нь энэ үзүүлэлтийн хувьд байгууллага бүрийн эзлэх хувийг тооцдог. Хэрэв утга нь сөрөг бол хаалтанд харагдана.

Гүүдвилийн дансны үнэ болон бодит үнэ цэнийн зөрүүг тусгасан болноашиглалтын хугацааны зардлын (орлого) нэг хэсэг болгон.

Тэмдэглэлд дараах мэдээлэл байна:

• Хөрөнгөд эзлэх хувь хэмжээг харуулсан аж ахуйн нэгжийн жагсаалт.
• Компанийн гүйцэтгэлийг ерөнхий тайланд оруулаагүйн шалтгаан.
• Хөрөнгийн 50-иас дээш хувийг толгой компани эзэмшдэггүй бизнес-бизнес хоорондын харилцааны мөн чанар.
• Нягтлан бодох бүртгэлийн өөр бодлого хэрэгжүүлсэн зүйлсийг тайлагнаж байна.

Дүүргэлтийн нюансууд

Үйл ажиллагааг нь тарифаар зохицуулсан тохиолдолд 2016 оноос санхүүгийн нэгдсэн тайланд шилжсэн байгууллагууд СТОУС 14-ийг мөрдөх шаардлагатай.

Тайллагад хамааралгүй мэдээлэл оруулахыг хориглоно. Жишээлбэл, санхүүгийн хэрэглүүрийг нягтлан бодох бүртгэлд их хэмжээний мэдээллийг задруулах явдал орно. Гэхдээ хэрэв байгууллага ийм төрлийн хөрөнгийг ашигладаггүй бол энэ зүйлийг балансад оруулах нь утгагүй болно. Өөр нэг зүйл бол валютын орлогын хэмжээ эрс өөрчлөгдсөн бол. Дараа нь юу болсон шалтгааныг нэмэлтүүдэд зааж өгөх ёстой.

Үйлчилгээний гэрээ нь санхүүгийн хөрөнгийн оролцооны үргэлжлэл бол СТОУС 7-ын дагуу тодруулна. Үргэлжлүүлэн оролцох гэдэг нь тухайн байгууллага шилжүүлсэн хөрөнгийн үйлчилгээг зарж, орлого олохыг зорьж байгаа нөхцөл байдлыг хэлнэ. түүнээс урт хугацаанд ашиг олох. Бид зөвхөн мөнгөн урамшуулал хөвөх нөхцөл байдлын тухай л ярьж байна.

Хөдөлмөрийн үйл ажиллагаагаа дуусгасан ажилчдын цалинг Засгийн газрын бондын (СТОУС 19) хөнгөлөлттэй үнээр олгохыг зөвлөж байна.

Жимсний үр тарианы үнэ цэнийг бодит худалдан авалтын зардлаар (СТОУС 41) хэмждэг боловч СТОУС 16-ын дагуу бүртгэнэ. Өмнө нь зарим байгууллагад бодит үнэ цэнээр үнэлдэг байсан нь их хэмжээний санхүүгийн зардалд хүргэдэг байсан бол бусад нь - зах зээл дээр өөр хувилбар хайхад бэрхшээлтэй.

Нэгдсэн санхүүгийн тайланд аудит хийхдээ хамгийн түрүүнд толгой компани нь группын аж ахуйн нэгж тус бүрийн эзэмшиж буй хувь хэмжээг шалгадаг. Хэрэв охин компани нь хөрөнгө оруулалтын байгууллага биш, харин толгой компанид үйлчилгээ үзүүлдэг бол түүнийг нэгтгэх ёстой. Хэрэв компани нь хөрөнгө оруулалтын компани бол түүний хувьцааг бодит үнэ цэнээр балансад тусгана. Ийм нягтлан бодох бүртгэлийн алгоритмыг СТОУС 28-д заасан болно.

Хэрэв ажилтны мэдэгдэл гэх мэт дотоод баримт бичигт нэмэлт мэдээллийг задруулсан бол түүнийг балансад хавсаргана (СТОУС 34).

Нэгдсэн санхүүгийн тайланг гаргахдаа эдгээр бүх нарийн ширийн зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Өгөгдлийн шинжилгээ

Тогтоон тайлагнах нь хуулийн дагуу зөвшөөрөгдсөн улс орнуудын татвар ногдол ашгийн тооцоо, татварын үндэс болгон бүлгийн орлогыг ашиглах боломжийг танд олгоно. Тиймээс нэгдсэн санхүүгийн тайланд дүн шинжилгээ хийх нь тухайн бүлэг болон бие даасан аж ахуйн нэгжийн төлөв байдлыг судлахад чиглэгддэг. Эдгээр мэдээлэлд үндэслэн тухайн бүлгийн санхүүгийн байдал өөрчлөгдсөний үр дүнд аж ахуйн нэгж бүрийн санхүүгийн байдал хэрхэн өөрчлөгдөхийг тодорхойлох боломжтой.

Үлдэгдэл

Учир нь бүлэгт өөр өөр салбарын байгууллагууд багтаж болнохамаарах тохиолдолд аж ахуйн нэгж бүрт чухал ач холбогдолтой коэффициентүүдийг сонгох шаардлагатай. Тэдгээрийг илүү дэлгэрэнгүй авч үзье:

• Өмч дэх OA-ийн хувь=OA / Үлдэгдэл мөнгөн тэмдэгт.
• OA дахь мөнгөн хөрөнгийн эзлэх хувь (FC)=(CA + Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт) / OA.
• Санхүүгийн хараат бус байдлын үзүүлэлт=Өөрийн хөрөнгө (SK) / Балансын валют.
• Өрийн бүтэц=Урт хугацаат өр төлбөр / Өр.
• Итгэлцүүр хөрөнгө оруулалт=Их Британи / Эргэлтийн бус хөрөнгө.
• Одоогийн хөрвөх чадвар=OA / Богино хугацаат өр төлбөр.
• Хурдан хөрвөх чадвар=(FV + Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт + Богино хугацааны DZ) / Богино хугацаат өр төлбөр.
• Үнэмлэхүй хөрвөх чадвар=(LC) / Богино хугацаат өр төлбөр.
• OA эргэлт=Орлого / Дундаж. OA дүн.
• Хөрөнгийн эргэлт=Орлого / Дундаж. тэнцлийн валют.
• Өр өгөөжийн хувь=Цэвэр ашиг (NP) / Орлого.
• Борлуулалтын ашиг=Борлуулалтын ашиг / Орлого.
• ROA=PR / Дундаж. тэнцлийн валют.
• SC Ашигт ажиллагаа=PR / Дундаж. SK дүн.

Итгэлцүүр тус бүрийн норматив утгыг салбарын дундаж үзүүлэлтээр тодорхойлно. Хэрэв бүлэгт янз бүрийн чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулдаг аж ахуйн нэгжүүд багтсан бол хэд хэдэн зохицуулалтын баазыг боловсруулдаг. Бүлэг бүрийн коэффициент бүрийн төлөвлөсөн утгыг тодорхойлохын тулд салбарын бүрэлдэхүүн хэсэг бүрийн оруулсан хувь нэмрийг үнэлдэг. Цуглуулсан өгөгдөл дээр үндэслэн тогтвортой байдлын үнэлгээг гаргадаг: маш сайн, сайн, хангалттай, хангалтгүй.

Ашиг баалдагдал

Санхүүгийн нэгдсэн тайланд дүн шинжилгээ хийх явцад тухайн группын санхүүгийн үр дүн нь компаниудын нэгдлээс шалтгаалдаг тул ашиг дахь цөөнхийн эзлэх хувь дахь охин компаниудын эзлэх хувийг тодорхойлох шаардлагатай. Нэгдсэн тохиолдолд группын үнэ нь хоёр компанийн үнэлгээнээс давсан байдаг. Хэмжээний хэмнэлт байдаг. СТОУС 1 нь тодруулга хийх шаардлагыг тодорхойлсон. Толгой компани нь охин компаниудын санхүүгийн үзүүлэлтүүд болон түүний үнэ цэнийг тайланд тусад нь харуулах үүрэгтэй. Мөн тэдгээрийн үүсэх хүчин зүйл, шалтгааныг зөвтгөх шаардлагатай. Байгууллагуудыг нэгтгэснээр тэдний үнэ цэнэ өсдөг тул ногдол ашгийн хэмжээ болон нэгж хувьцаанд ногдол ашгийн хуваарилалтын талаарх мэдээллийг тайланд тусгасан болно.

Бодох нь чухал

Нэгдсэн баланс нь толгой компанийн төлөв байдлын талаарх нэмэлт мэдээллийг агуулна. Тиймээс энэ нь бүлэг доторх гүйлгээг оруулаагүй болно. Дараах балансын зүйлүүдийг нарийвчилсан задаргаагаар тооцно:

• өөрийн хөрөнгө болон урт хугацааны хөрөнгө оруулалтын нийлбэр;
• одоогийн төлбөр тооцоо: урьдчилгаа, авлага, өглөг, ирээдүйн үеийн санхүүгийн үр дүн;
• компанийн зээл;
• бусад уламжлалт бус үйлдлүүд.

Тайлбар бичигт:

• ашигласан нэгтгэлийн төрлийг заана;
• аж ахуйн нэгжүүдийг бүлэг болгон нэгтгэх үндэслэлийг жагсаах;
• харилцааг харуулах.

Хэрэв бүлгийн нэгдсэн тайлан балансыг анх удаа гаргаж байгаа бол дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын зөрүү, тухайлбал хөрөнгийн үнэлгээний хүлээн зөвшөөрөгдсөн аргууд, толгой компанийн хөрөнгө оруулалтын эзлэх хувь зэрэгт дүн шинжилгээ хийхэд анхаарлаа хандуулах. Бүлгийн бүх компаниудад нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн бодлогыг ашиглах нь маш чухал юм. Дараа нь тайланд дүн шинжилгээ хийхэд хялбар байх болно.

Дүгнэлт

Нэгдсэн тайлан нь хууль эрх зүйн болон/эсвэл эдийн засгийн хувьд хамааралтай бүлэг аж ахуйн нэгжүүдийн нэгдсэн тайлан баланс юм. Үүнийг бүрдүүлэх үйл явц нь тайлангийн ижил үзүүлэлтүүдийг нэгтгэн, цэвэр ашгийн цөөнхийн хувийг тооцоолох замаар хийгддэг. Эмхэтгэлийн онцлогийг ижил нэртэй Холбооны хуульд тусгасан болно. Тайлан нь бүлгийн гишүүдийн хоорондын гүйлгээг тусгаагүй болно. Бүлгийн санхүүгийн байдлыг бүхэлд нь харуулахын тулд нэгтгэлийг өгсөн болно.