Аудитын эрсдэлийн аудитын үнэлгээ: төрөл, арга, тооцоо

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2023-12-17 10:35

Бизнесийн хөгжил, арилжааны аж ахуйн нэгжүүдийн өнөөгийн ертөнцөд хөндлөнгийн аудитын үйлчилгээ улам бүр чухал болж байна. Аудитын үйл ажиллагаа нь тодорхой пүүсээс явуулж буй бизнесийн үйл ажиллагааны хууль ёсны байдлыг хянах салшгүй хэсэг юм. Иймд аудит нь хуулийн этгээдийн санхүүгийн байдалд хөндлөнгийн аудитор-мэргэжилтнүүдийн хараат бус аудит хийх үндсэн зарчим болох санхүүгийн болон эдийн засгийн талыг сайжруулах, оновчтой болгох талаар зөвлөмж өгөхөд чиглэгддэг. компанийн хөгжил.

Аудитын үндсэн зорилгод хүрсэн - аудит хийгдэж буй байгууллагын тайлангийн (санхүүгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн аль аль нь) найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь одоогийн хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар бие даасан дүгнэлт гаргах замаар тэмдэглэгдсэн. ОХУ-ын. Аудитын эдийн засгийн гол мөн чанар ньсанхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын мэргэжилтнүүдийн чанарын үнэлгээнд хэрэглэгчдийн өсөн нэмэгдэж буй хэрэгцээ. Үүнтэй холбогдуулан аудитын эрсдэлийн аудитын үнэлгээ, түүнийг хэрэгжүүлэх арга, хэрэгжүүлэх арга зүй нь чухал асуудал юм. Гэхдээ үүний тулд аудитын эрсдэлийн тухай ойлголттой танилцах нь зүйтэй.

Аудитын эрсдэл

Өргөн утгаараа аудитын эрсдэл гэдэг нь санхүүгийн тайлангийн агуулгад материаллаг буруу тайлагналын улмаас буруу тооцоололд үндэслэн хөндлөнгийн аудитор худал (алдаа) дүгнэлт гаргах магадлалыг хэлнэ. Аудитын үйл явц нь төлөвлөгөөт болон гэнэтийн аудит явуулахад шууд нөлөөлдөг объектив нөхцөл байдлын улмаас буруу (алдаа) дүгнэлт гаргах эрсдэлтэй байдгаараа онцлог юм. Өөрөөр хэлбэл, аудитор хөндлөнгийн тайланд агуулагдаж буй мэдээллийн бүрэн бөгөөд нээлттэй найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргахдаа хүлээсэн үүрэг хариуцлага юм, гэхдээ үнэн хэрэгтээ алдаа, дутагдал гарч болзошгүй боловч анхаарал хандуулаагүй болно. байцаагчийн.

Үүний зэрэгцээ эрсдэлийг дараах чиглэлээр ялгадаг:

• Аудиторын мэргэжлийн ур чадвар - тухайн аж ахуйн нэгж бүрийг аудитад хамрагдах компанийг сонгохдоо хатуу хандах хандлага, нэр хүнд, үнэнч шударга байдал, түүнчлэн явуулж буй үйл ажиллагааны эрсдэлийн зэргийг харгалзан мэргэжилтэнээр хангадаг гэсэн үг юм. энэ фирмээс.
• Хэрэглэгчийн хүлээлт - арилжааны аудитын компанийн төлөөлж буй хяналт, аудитын үйлчилгээ нь шаардлагад нийцэхгүй байх эрсдэл үргэлж байдаг.үйлчлүүлэгч пүүс. Сонгосон аудитын компани нь үйлчлүүлэгчийн хүлээлтийг хангаагүй тохиолдолд үйлчлүүлэгч нь цаашид үйлчилгээгээ үзүүлэхээс татгалзах эрхтэй байх нь зүйн хэрэг.
• Аудитын чанар - аливаа объектив шалтгааны улмаас аудитын үйлчилгээний дүгнэлт буруу байж болзошгүйг илтгэнэ. Энэ нь тухайн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланд гарсан томоохон алдааг илрүүлээгүй, эсвэл найдвартай эсэхийг нь баталгаажуулсны дараа гажуудал байж болно. Үүнийг аудитын эрсдэл гэж нэрлэдэг. Энэ тохиолдолд үнэлгээний аргачлалыг тодорхой нөхцөл байдлын үзүүлэлтүүд дээр үндэслэн тодорхойлж болно.

Дүрэм

Хууль тогтоомжийн түвшинд аудитын эрсдэлийн тухай ойлголтыг Холбооны дүрэм (Стандарт) №8 "Аудитын эрсдэлийн үнэлгээ ба аудитын байгууллагын дотоод хяналт"-ын түвшинд тодорхойлсон шаардлагуудад тодорхойлсон. Энэхүү хууль тогтоомжийн актыг ОХУ-ын засгийн газрын 2003 оны 04-р сарын 405-ны өдрийн 405 тоот тогтоолоор баталсан. Энэхүү дүрмийн агуулгад үндэслэн аудитор аудитын эрсдэлийг бодитой үнэлэхийн тулд өөрийн мэргэжлийн дүгнэлтийг ашиглах үүрэгтэй. Үүний зэрэгцээ тэрээр алдааны түвшинг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнд хүртэл бууруулахад шаардлагатай хяналт, аудитын журмыг боловсруулах хэрэгтэй. Зөвшөөрөгдөхүйц бага гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн тодорхой утгыг энэ тогтоолоор тодорхойлоогүй болно. Гэвч бодит байдал дээр үүнийг 5% гэж үздэг. Энгийнээр хэлэхэд, гарын үсэг зурсан зуун тайлангаас аудитын таван дүгнэлт ихэвчлэн гардагмаргаантай асуудлын талаар гажуудсан, буруу мэдээлэл агуулсан. Буруу ойлголтын түвшин өндөр байх нь тухайн аудитын компанийн өрсөлдөх чадварт сөргөөр нөлөөлж болзошгүй.

Аудитын эрсдэлд нөлөөлөх хүчин зүйлс

Буруу эсвэл буруу дүгнэлт гаргахын эмгэгийн аюулыг үнэлэх жишээнүүд нь бүх зүйл эрсдэлийн төрлөөс хамаардаг болохыг харуулж байна. Хариуд нь эдгээр нь бие даасан аудитор алдаа гаргах, хяналт тавих, гажуудлыг алдахад хувь нэмэр оруулдаг аливаа тусдаа нөхцөл байдлын үндсэн дээр үүсдэг. Жишээлбэл, аудитын эрсдэл үүсэхэд дараах хүчин зүйлсийг тооцно:

• дотоод аудиторын мэргэшлийн түвшин хангалтгүй;
• гадны аудитын богино хугацааны туршлагатай;
• аудитын бусад салбарыг иж бүрэн хөгжүүлэх, мэргэшүүлэх боломжийг олгодоггүй явцуу (нэг аудитын чиглэл) чиглэлээр ажилладаг;
• удирдлагын хуваарьт дотоод аудитад хайхрамжгүй хандсан;
• нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аудитын онцлог бүхий эдийн засгийн агуулгын тусгай ном зохиол дутмаг;
• тодорхой хугацаанд төлөвлөгөөт хяналт шалгалтыг тогтмол бус эмхэтгэх, хэрэгжүүлэх;
• Нягтлан бодох бүртгэлийн асуудалтай хэсэгт хийсэн хяналт шалгалтын талаар удирдагчийн идэвхгүй байдал.

AP үнэлгээний аргууд

Аудитын эрсдэлийн үнэлгээний олон улсын аудитын стандартууд (ОУСА) ба түүнийг хэрэгжүүлэх аргачлал нь тодорхой чиглэлийг үндэслэн үнэлгээний гол цэгүүдэд суурилдаг.шалгалтууд. Тиймээс урьдчилсан нөхцөл, тайлагналын түвшинд үндэслэн аудиторууд олон улсын стандартын 315 дугаар зүйлийн 5 дахь заалтыг удирдан чиглүүлдэг. Гүйцэтгэсэн үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран мэргэжилтэн нь ISA 315-ын 25, 26-р зүйлийг ашигладаг бөгөөд хэрэв бид бизнесийн тухай ярьж байгаа бол үйл явц, үүний дагуу бизнесийн эрсдэл, ижил стандартын 11, 37, 40-р заалтуудыг харгалзан үзнэ.

Аудитын эрсдэлийг үнэлэх аргууд нь эргээд тоон болон чанарын гэж хуваагддаг.

Эхнийх нь аудитын явцад хүлээн авсан мэдээллийг гажуудуулах, буруу тайлбарлах эрсдэлийг тооцох бөгөөд энэ нь одоо байгаа бүх эрсдлийг нийлбэр дүнгээр нэмж тооцдог. Хоёрдахь арга нь тоогоор илэрхийлэгдээгүй үзүүлэлтүүдээс гардаг боловч шалгалтын хэрэгжилтэд ямар нэг байдлаар нөлөөлдөг. Жишээлбэл, аудитор нь аудитын үйл ажиллагааны явцад бага, дунд, өндөр гэсэн гурван үндсэн үнэлгээнд суурилдаг. Үүний зэрэгцээ тэрээр шалгагдаж буй компанийн ерөнхий нягтлан бодогчийн мэргэшил, туршлага, түүний болон түүний туслахуудын ажлын ачаалал, бизнесийн цар хүрээ, удирдлагын онцлог гэх мэтийг харгалзан үздэг. Дээрх хүчин зүйлсийн зарим нь бага, бусад нь дунд эсвэл өндөр үнэлгээтэй байна. Мэдээжийн хэрэг, ийм үнэлгээний төлөвлөгөөтэй бол үргэлж субъектив шинж чанартай байдаг. Гэвч аудитын үйл ажиллагааны үр дүнг нэгтгэн дүгнэх ийм төрлийн арга байсаар байгаа бөгөөд аудитын байгууллагууд идэвхтэй ашигласаар байна.

Тиймээс зохицуулалтын байгууллагын дүгнэлтэд зөвхөн тоон үзүүлэлтүүд төдийгүй дагалдах нюансууд нөлөөлдөг. Тухайн компанийн үйл ажиллагааны арга зүйн судалгаанд тэднээс их зүйл хамаардаг тул харгалзан үздэг.

Эрсдлийн төрөл ба тооцоолох томъёо

Жил гаруй хугацаанд бизнес эрхэлж байгаа туршлагатай бизнес эрхлэгч бүр аудитын эрсдэлд хэд хэдэн дэд зүйл багтдаг гэдгийг мэддэг. Тиймээс, төрөлхийн аюул занал, хяналтын эрсдэл, илрүүлэхгүй байх аюул нь энэ үзэгдлийн зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг гэж тооцогддог. Мэргэжилтэн нь анхны төлөвлөлтийн үе шатанд аудитын эрсдэлийг үнэлэх үүрэгтэй. Аудитын явцад тэрээр аудитлагдсан объектын талаар нэмэлт мэдээлэл хүлээн авч, бэлтгэл шатанд авсан үнэлгээдээ өөрчлөлт оруулах боломжтой.

Аудитын эрсдлийн тооцоог дараах томьёогоор гүйцэтгэнэ:

- OAR=HP+RN+RSK, энд:

OAR - аудитын нийт эрсдэл, NR - төрөлхийн эрсдэл, RN - илрэхгүй байх эрсдэл, RSK - эрсдэлийг хянах.

Угаас эрсдэл

Болзошгүй аюулын ерөнхий жагсаалтын энэ хэсэг нь аудитын үнэлгээний явцад аж ахуйн нэгжийн дотоод хяналтыг зохих ёсоор хэрэгжүүлээгүйгээс үүссэн нягтлан бодох бүртгэлийн балансын үлдэгдэл материаллаг гажуудалд өртөмтгий байдлыг тодорхойлдог. Энэ тохиолдолд түүний шинжилгээний эрсдэл ба аудитын аргууд нь түүнийг шууд үйл явцаас салгах боломжгүй байдалд суурилдаг: энэ нь болзошгүй бүх аюул заналхийллийг баталгаажуулах процедур нь өгөгдлийн алдаа гарах магадлалыг дагалддаг гэсэн үг юм.

Холбооны дүрмийн заалтууд дээр үндэслэсэнАудитын эрсдэлийн ойлголт, төрөл, үнэлгээг тодорхойлсон (стандарт) дугаар 8-д аудитын ерөнхий төлөвлөгөө боловсруулах арга хэмжээ авдаг. Тэрээр мөн аудитын хөтөлбөр боловсруулахад оролцдог.

Ерөнхий төлөвлөгөө нь аудитын эрсдэлийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн үнэлгээний талаар аудиторын дүгнэлт гаргах, өөрөөр хэлбэл энэ тохиолдолд санхүүгийн тайлангийн талаархи мэдээллийг судлахдаа өөрийн мэргэжлийн дүгнэлтэд тулгуурладаг.. Энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг анхаарч үзэх шаардлагатай:

• Аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын туршлагын гүн, үргэлжлэх хугацаа, түүнчлэн тодорхой хугацааны удирдлагын ажилтнуудын сэлгэн ажиллагаа.
• Бизнес эрхлэгчийн үйл ажиллагааны төрөл, төрөл.
• Аудитлагдсан компани аж ахуй эрхлэх чиг үүргээ гүйцэтгэж буй зах зээлийн сегментэд шууд нөлөөлдөг гадаад ба дотоод хүчин зүйлүүд.

Хариуд нь аудиторын ерөнхий хөтөлбөр нь аудитын эрсдэлийн үнэлгээний объект болон болзошгүй зөрчилтэй байдлын шалтгаантай харилцан уялдаатай байдаг. Тиймээс мэргэжилтэн тооцоолсон үзүүлэлтүүдийг бодит үзүүлэлттэй харьцуулж, энэ талаар үүсэх эрсдэл нь хоёрдмол утгагүй өндөр байх болно гэж урьдчилан таамаглах ёстой. Дахин хэлэхэд аудитор аудит хийхдээ дараах хүчин зүйлсийг харгалзан өөрийн мэргэжлийн дүгнэлтэд тулгуурлана:

• аудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансны мэдээлэл, ямар ч шалтгаанаар гуйвуулж болзошгүй;
• бизнесийн гүйлгээ болон бусад үйл явдлын нягтлан бодох бүртгэлийн зарим хэсэгт хүндрэлтэй байдагмэргэжилтэнг татах;
• аудитлагдсан үйлчлүүлэгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн тэнцлийг хүлээгдэж буй зөв утгатай зөв харьцуулахад шаардлагатай субъектив дүгнэлтийн хүчин зүйл;
• алагдах эсвэл завших эрсдэлтэй хөрөнгө;
• тайлант хугацааны төгсгөлийн онцлог, энэ нь ихэвчлэн бие даасан болон нарийн төвөгтэй бизнесийн ажил гүйлгээг дуусгахад дагалддаг;
• хэвийн стандарт боловсруулалтад ихэвчлэн нөлөөлдөггүй журам байгаа эсэх.

Тиймээс угаасаа үүсэх эрсдэл нь аудитад хамрагдсан пүүсийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд байгаа хөрөнгийн үлдэгдлийг буруу илэрхийлэх боломжоор тодорхойлогддог. Хамгийн гол нь эдгээр зөрүү нь мэдэгдэхүйц байж болно.

Материалын түвшин

Аудитын үйл ажиллагааны зорилтот чиг баримжаа нь аудитад хамрагдсан этгээдийн нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн найдвартай, үнэн зөв байдлын үнэлгээтэй нягт хиллэдэг тул аудит хийх явцад үүнийг ойлгох хэрэгтэй. Ажлынхаа хувьд аудитор нь энэхүү тайлан, түүний найдвартай байдлыг туйлын, гуйвшгүй үнэн зөвөөр баталгаажуулах шаардлагагүй. Энэ нь аудитад хамрагдсан компанийн тайлагналын үзүүлэлтүүдийн үнэн зөвийг журамд заасан бөгөөд энэ нь мэргэшсэн хэрэглэгчдэд зөв дүгнэлт гаргах, эдийн засгийн үндэслэлтэй шийдвэр гаргах боломжийг олгодог. Энэ тохиолдолд материаллаг байдлын түвшинг тогтоох нь асар их үүрэг гүйцэтгэдэг. Аудитын эрсдэлийн үнэлгээ, аргачлалыг боловсронгуй болгохБоломжит хазайлт хэр ноцтой болохыг ойлгох замаар хүлээгдэж буй алдаатай дүгнэлтүүдийн үнэлгээг хийдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлд хийсэн аудитын явцад илэрсэн мэдээллийн материаллаг байдал нь эдгээр мэдээллийн гадны хэрэглэгчид эдийн засгийн шийдвэр гаргахад нөлөөлөх мэдээллийн шинж чанар юм. Материаллаг байдал нь өөрөө тоон болон чанарын гэсэн хоёр талыг агуулгынх нь хамт багтаадаг.

Тоон гэдэг нь төлөвлөсөн болон урьдчилан тооцоолоогүй зардлын тодорхой коэффициент, хэмжээ, зардлын хэмжээ гэх мэтийг тодорхойлохын тулд тооцооны үйл ажиллагаа явуулна гэж үзсэний үндсэн дээр дүн шинжилгээ хийсэн үзүүлэлтүүдийг нормативын өгөгдөлтэй харьцуулах явдал юм.

Аудитын эрсдэлийг (мөн нягтлан бодох бүртгэл) үнэлэх жишээн дээр материаллаг байдлын түвшинг урьдчилан тодорхойлох чанарын хүчин зүйлийг голчлон тодорхой мэдээллийн ил тод байдлын түвшинг үнэлэхэд ашигладаг. Дүрмээр бол ийм тохиолдолд тоон үнэлгээг ашигладаггүй бөгөөд чанарын тал нь нягтлан бодох бүртгэлийн явцад олж авсан мэдээллийн үнэн зөв, найдвартай байдлыг тодорхойлох зайлшгүй арга юм. Үүнд тухайн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа явуулж байх үеийн хууль тогтоомж, зохицуулалтын баримт бичгийн шаардлагын үүднээс илрүүлсэн зөрчлийн материаллаг байдлын түвшинг аудиторын үнэлгээнд оруулах хүчин зүйлүүд орно.

Мэдээллийн материаллаг байдал нь илрэхгүй байх эрсдэл үүсэхэд шууд үүрэг гүйцэтгэдэг нь анхаарал татаж байна.

Илрүүлэхгүй байх эрсдэл

Олон улсын аудитын стандартаж ахуйн нэгжид хийгдсэн аудитын энэ талын тодорхой тодорхойлолтыг өгөх. Тиймээс АОУС-ын дагуу аудитын илрээгүй эрсдлийн үнэлгээ нь тодорхой аудитын үйл ажиллагаа явуулах, нотлох баримтын санг зохих ёсоор цуглуулах нь зөвшөөрөгдөх хэмжээнээс хэтэрсэн алдааг илрүүлэх боломжийг олгодоггүй. Өөрөөр хэлбэл аудиторын ажлын чанар, үр дүнтэй байдлын нэг төрлийн үзүүлэлт юм. Гэхдээ энэ үзүүлэлт нь аудит хийх тодорхой журам, төлөөллийн түүвэр бий болгох, хангалттай бөгөөд шаардлагатай аудитын горимыг ашиглах, түүнчлэн аудитын компанийн мэргэжилтнүүдийн мэргэшлийг тусгасан хүчин зүйлүүдтэй шууд пропорциональ гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. аудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн удирдлагатай урьдчилсан танилцсан байдлын түвшин.

Төв болон жишиг үзүүлэлт нь аудитын байгууллагын найдвартай байдал, чанар, шударга байдал шууд байдаг аудитын эрсдэлийн үнэлгээнд тулгуурлан илрүүлээгүй эрсдэлийн өсөлтийн түвшинг дүгнэж болно. Аудитор үүнийг ажилдаа тодорхойлж, дараа нь аудитын зохих багц журмыг төлөвлөх замаар үүнийг багасгахыг хичээх ёстой. Хэрэв бид энэ талын талаар ярих юм бол хяналт эсвэл фермийн эрсдэлтэй харьцуулахад зөвхөн түвшинг нь тооцоолох боломжтой бол илрүүлэхгүй байх эрсдэлийг тус тусад нь явуулсан бодит шалгалтын шинж чанар, цаг хугацаа, цар хүрээг өөрчлөх замаар хянах боломжтой.. Өөрөөр хэлбэл, эдгээр эрсдэлд нөлөөлж болно.

Гэхдээ эдгээр харьцуулалтуудын хооронд урвуу хамаарал бас бий.

• Хэрэв дотоод болон хяналтын эрсдэл өндөр байвал тэдгээрийн өсөлт нь аудитыг илрүүлэх эрсдлийн хэмжээг аль болох багасгах, улмаар нийт дүнгийн хил хязгаарыг нарийсгах байдлаар явуулахыг аудитор үүрэг болгодог. аудитын эрсдэлийг хүлээн зөвшөөрөгдөх түвшинд хүргэнэ.
• Хэрэв хяналтын эрсдэл болон эдийн засгийн дотоод эрсдэл бага байвал энэ нь аудиторыг илрүүлэх эрсдэл бага зэрэг өндөр байх эрхийг олгохын зэрэгцээ аудитын ерөнхий эрсдлийн үнэ цэнийг тодорхойлоход хүлээн зөвшөөрөгдөхүйц, хангалттай үнэ цэнийг олж авах боломжийг олгоно.

Буруу тайлагналыг илрүүлэх, тэдгээрийн материаллаг байдлын түвшинг тодорхойлох зорилгоор аудитын үнэлгээ хийдэг. Тиймээс, аудитын явцад ийм төрлийн аудитын аюулыг нэгтгэн дүгнэж үзвэл бид бүрэн логик дүгнэлт хийж чадна. Аудитын эрсдэлийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг үнэлэхдээ хяналтын арга хэмжээ нь балансын үлдэгдлийн нэг буюу өөр буруу тайлагналыг илрүүлэх боломжийг олгодоггүй бөгөөд бусад бүлгийн үйл ажиллагааны өөрчлөлтүүд, хамтын болон дангаараа чухал ач холбогдолтой гэж үзэж болох зөрчилтэй байдлыг илрүүлэх боломжийг олгодоггүй. Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн хүний хүчин зүйл болон аудиторын үйл ажиллагаа нь түүний ур чадвар, туршлага, мэргэшлийн түвшнээс хамаарч өөрчлөгдөж болох чухал холбоос хэвээр байна.

Аудиторын субъективизм

Дотоод хяналтын эрсдэлийн түвшинг санхүү, нягтлан бодох бүртгэлийн түвшинд үйл ажиллагаа явуулж буй байгууллагын бүтцийн чадамжаар тодорхойлдог.нягтлан бодох бүртгэл, алдаатай мэдээлэл гарч ирэх, ашиглахыг илрүүлэх, арилгах. Ийнхүү Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 16-ны өдрийн 24 тоот тушаалаар батлагдсан "Материал ба аудитын эрсдэл"-ийн аудитын дүрэмд энэхүү эрсдэлийг хамгийн чухал гурван эрсдэлийн нэг гэж тодорхойлсон.

Хүний нөлөөллийн салбар бүр, ялангуяа эдийн засгийн үйл ажиллагаа нь бүрэн бус мэдээллийн горимд холбогдох шийдвэрүүдийг шууд гаргахтай холбоотой байдаг тул үүний үр дүнд зарим аюул заналхийлдэг. Аудитын явцад тодорхой эрсдэлүүд ч бий болдог. Үүнтэй холбогдуулан мэргэжилтний хамгийн чухал ажлын нэг бол аудит хийгдэж буй байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн дагуу боловсруулсан сэдвээр санал бодлоо илэрхийлэх хангалттай нотлох баримтыг цуглуулах явдал юм. нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн зарчим, практикийг баримталж, аливаа алдаа, гажуудлыг агуулаагүй шударга, зөв үзэл бодлыг тусгасан болно.

Гэхдээ энэ тодорхойлолтод зарим нэг нюанс бий. Эцсийн эцэст аудитор үйлчлүүлэгчийн хийсэн гүйлгээ бүрийг баталгаажуулж чадахгүй. Тэрээр үзэл бодлоо бодитой, үнэн зөв гэдэгт тодорхой хэмжээгээр итгэлтэйгээр хэлэхээс өөр юу ч хийж чадахгүй. Тиймээс аудитын явцад тодорхой хэмжээний алдаа, мэдээллийн гажуудал илрээгүй тул тодорхой эрсдэл үргэлж байдаг. Тийм ч учраас аудитын эрсдэлийг аудитын байцаагчийн чанарын шалгуур гэж үздэг. Тийм ч учраас аливаа аудиторын үнэлгээ нь түүний мэргэжлийн дүгнэлтэд суурилдаг.

Эрсдэлийг хянах

Аудилагдсан аж ахуйн нэгжид чанар муутай хяналт шалгалт хийх эсвэл дахин хянан үзэх аюулын гурав дахь дэд зүйл бол хяналтын эрсдэл юм. Энгийнээр хэлбэл, энэ нь аудиторын тогтоосон субьектив магадлал бөгөөд энэ нь бизнесийн байгууллагад байгаа нягтлан бодох бүртгэлийн систем төгс биш бөгөөд дотоод хяналт нь ерөнхийдөө болон тус тусдаа чухал ач холбогдолтой зөрчлийг цаг тухайд нь илрүүлэх, засахад хувь нэмэр оруулдаггүй. Түүнчлэн дотоод хяналт нь үргэлж ийм гажуудал гарахаас сэргийлж чаддаггүй.

Бусад зүйлсийн дотор хяналтын эрсдэлээс шалтгаалан нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсээс өгсөн мэдээллийн найдвартай байдлын зэрэглэлийг илрүүлдэг. Үүнийг үнэлэхийн тулд шалгалтын хэлбэрээр явагддаг тусгай шинж чанартай аудитын журмыг голчлон ашигладаг.

Ямар шалгалт өгөх вэ?

• Тэд аудиторыг аж ахуйн нэгжээс үзүүлж буй ажлын найдвартай байдалд итгүүлэх чадвартай бөгөөд нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийн хяналтын журмыг хэрэгжүүлэхэд чиглэгддэг - бизнес эрхлэх үндсэн талууд нь ихэвчлэн гажууддаг.
• Тэдгээрийн тусламжтайгаар аудитор санхүүгийн тайлангийн ноцтой зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэхийн тулд ийм арга хэмжээ үр дүнтэй хэрэгжиж байгаа эсэхийг олж мэднэ.
• Тест нь тайлангийн хугацаанд хяналтууд ижил үр дүнтэй ажиллаж байгаа эсэхийг тодорхойлох боломжтой.

Үүнээс гадна тест нь:

• Бизнесийн санхүүгийн гүйлгээг тусгасан бүртгэлийг албан ёсоор хянаж, үүнтэй холбогдуулан хяналтууд бүрэн хүчин чадлаараа ажиллаж, ажиллаж байгаа эсэхийг аудитын баталгаажуулалт авах.
• Үүнийг шууд баримтжуулсан нотлох баримтыг олж авах боломжгүй тохиолдолд хяналт тавих үндэслэлийг олж авахын тулд гүйлгээний боловсруулалтын явцад байцаалт, ажиглалт хийх.
• Төрөл бүрийн хяналтын гүйцэтгэлийн талаарх мэдээллийг агуулсан аудитын бусад журмын үр дүн.

Түүгээр ч зогсохгүй аудитын шалгалтын үр нөлөө, аудитын эрсдэлийг материаллаг байдлын хэмжүүрээр үнэлэхдээ аудитор эдгээр хяналтуудын зарим нь ерөнхийдөө нэлээд үр дүнтэй байж болох ч тус тусад нь тийм биш гэдгийг онцгой анхаарах хэрэгтэй. тодорхой хугацаа. Үүний шалтгаан юу байж болох вэ?

• Аудитын тодорхой чиглэлийг хэрэгжүүлэх үүрэгтэй нягтлан бодох бүртгэлийн ажилтны өвчин, амралт, бусад төрлийн богино хугацаанд байхгүй байх нь хяналтын нэг буюу өөр хэрэгслийн үр дүнгүй байдалд нөлөөлж болзошгүй.
• Энэ нь мөн тухайн аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийн ажлын онцлог байж болох бөгөөд энэ нь эрчимжилт ихэссэн нөхцөлд ажлын улирлын шинж чанарыг харуулдаг.
• Мэргэжилтнүүд ажлынхаа чиглэлээр нэг удаагийн, тусгаарлагдсан эсвэл санамсаргүй алдаа гаргаж болно.

Зөв хянан шалгахын утга нь аудитор заавал байх ёстойаудитын судалгааны үр дүнд нөлөөлж болох бүх хүчин зүйлийг харгалзан шалгалтыг иж бүрэн харах. Тиймээс түүний гол зорилтууд нь эдгээр шинж чанаруудыг төлөвлөхдөө тохируулсан хяналтын туршилтын сөрөг үр дүнд дүн шинжилгээ хийх хэрэгцээг багтаасан болно. Чадварлаг мэргэжилтэн эхлээд тухайн аж ахуйн нэгжид асуудал үүсч болзошгүй газруудыг олж хардаг бөгөөд өөрийн туршлагаасаа шалтгаалж аудитын зөн совингийнхоо ачаар алдаа дутагдал, гажуудлыг олж хардаг.

Дүгнэлтийн оронд

Хяналтын эрсдэлийг өндөр гэж үнэлэх шаардлагатай тохиолдлоос бусад тохиолдолд аудитор бараг бүх стандарт тохиолдолд заавал шалгалт хийдэг гэдгийг анхаарах нь чухал. Үүний үр дүнд аудитор дүгнэлтээ гаргаснаар хяналтын эцсийн шатыг бэлтгэхдээ түүний дүгнэлтэд нотлох баримтын үндэслэлийн чухал аргумент, талуудын хэлбэрээр байх хяналтуудад онцгой анхаарал хандуулах хэрэгтэй. Тиймээс тэрээр шийдвэр гаргахдаа тэдгээрт найдахаар төлөвлөж байх тусам тэдгээрийн үр нөлөө, найдвартай байдал, хүчин төгөлдөр байдлыг сайтар нягталж үзэх хэрэгтэй.

Өөр нэг сонирхолтой зүйл бол төлөвлөгөөт аудит хийхдээ аудитор өмнөх үеийн мэдээллийн санд найдах эрхтэй. Гэхдээ энд та эрт үед хийсэн эрсдэлийн үнэлгээ нь тухайн жилд хүчинтэй байгаа эсэхийг шалгах хэрэгтэй.