Элэгдлийн шимтгэл - энэ юу вэ?

2024 Зохиолч: Howard Calhoun | [email protected]. Хамгийн сүүлд өөрчлөгдсөн: 2023-12-17 10:35

Бараг бүх аж ахуйн нэгж үндсэн хөрөнгөтэй (ҮС). Тэд элэгдэх хандлагатай байдаг. PBU дүрмийн дагуу үндсэн хөрөнгийг бүртгэж, элэгдлийн шимтгэлийг тооцдог.

Элэгдлийн шимтгэл

Эдгээр нь үйлдлийн системийн элэгдлийг нөхөхөд ашигладаг дүн юм. Тэдгээрийг түгээх эсвэл үйлдвэрлэлийн зардалд оруулсан болно.

Элэгдлийн шимтгэл нь холбогдох объектын дансны үнэ болон хувь хэмжээг үндэслэн тооцсон дүн юм. Норм нь үндсэн хөрөнгийн элэгдсэн хэсгийн өртгийн жилийн нөхөн олговрын хувь хэмжээ юм.

Өмчийн бүлэг

Тэдгээр нь объектын ашиглалтын хугацаанаас хамааран үүсдэг:

• I бүлэг - 1-2 нас;
• II - 2-3;
• III - 3-5 нас;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 гаруй жил.

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн шимтгэл хэд вэ?

Энэ нэр томъёог хууль тогтоомжид заагаагүй болно. Гэсэн хэдий ч нягтлан бодогч, эдийн засагчид уг ойлголтыг үйл ажиллагаандаа нэлээд идэвхтэй ашигладаг.

Татвар төлөгч тайланд харгалзах зардалдаа тусгаж болнохугацаа (татварын дэглэмээс хамаарч), үндсэн хөрөнгөд оруулсан хөрөнгийн хөрөнгө оруулалтын зардал, өөрөөр хэлбэл тухайн компани тухайн үед хүлээн зөвшөөрч болох зардал. Энэхүү "ашиг" нь элэгдлийн шимтгэл юм. Байгууламжийг дуусгах, сэргээн босгох, шинэчлэх зэрэгт зориулж хуримтлал үүсгэж болно.

Хязгаарлалт

Хэд хэдэн байна.

Нэгдүгээрт, үнэ төлбөргүй хүлээн авсан объектод элэгдлийн урамшуулал олгох боломжгүй. Харгалзах дүрэм нь Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсгийг зассан.

Хоёрдугаарт элэгдлийн урамшууллын дээд хэмжээг тогтоосон. I-II ба VIII-X бүлэгт багтсан үйлдлийн системийн хувьд 10%, бусад объектын хувьд (III-VII бүлэг) - 30% (өмнө нь 10%) байна.

Заасан үзүүлэлтүүдийг бий болгох, хэсэгчлэн татан буулгах, худалдан авах, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглох зэрэгт ашигладаг.

Сэргээх

Энэ нь үйлдлийн систем ашиглалтад орсон өдрөөс хойш 5 жилийн хугацаа дуусахаас өмнө хэрэгжүүлэх явцад үйлдвэрлэгддэг. Элэгдлийн урамшууллыг сэргээх нь энгийнээр хэлбэл түүний дүнг орлогод оруулах явдал юм. Холбогдох шаардлагыг догол мөрөнд тусгасан болно. 4 9 NK зүйлийн 258 дахь хэсэг.

Аливаа зардлын 10 болон 30 хувийг нөхөн төлнө. Энэ журмыг устгах бусад аргуудад заагаагүй болно.

Шилжилтийн заалт

Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн шинэчилсэн найруулга 2009 онд хэрэгжиж эхэлсэн

Параметрийн дагуу. Хуулийн хуулийн 272 дугаар зүйлийн 2 3 дахь хэсэгт элэгдлийн урамшуулал нь тухайн үеийн зардалд хүлээн зөвшөөрөгдсөн дүн юм.хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт хийсэн объектуудын элэгдлийн хуримтлал эхэлсэн.

Үүнээс үзэхэд объект авах / бүтээхдээ 2008 оны 12-р сараас хойш ашиглалтад орсон хөрөнгөд 30%-ийн урамшуулал ногдуулдаг. 1-р сарын 1-ээс хойш сайжруулсан объектын анхны үнэ өөрчлөгдсөн тохиолдолд ашиглаж болно. 2009

Гэсэн хэдий ч FZ-ийн 224-р зүйлийн 9-р зүйлийн 10 дахь хэсгийн заалтыг үндэслэн Урлагийн шинэ хэвлэлд заасан заалтууд. 2008 оны 1-р сараас ашиглалтад орсон үндсэн хөрөнгөд 258-ыг хэрэглэх ёстой. Үүний дагуу нягтлан бодогчид 2008 онд ашиглалтад оруулсан объектыг тухайн онд зарсан бол элэгдлийн урамшууллыг орлогод оруулах уу?

Нэгдүгээрт, Сангийн яамнаас урамшууллыг сэргээх шаардлагатай гэж тайлбарласан. Гэвч дараа нь өөр байр суурь илэрхийлсэн. Үүний үр дүнд дараах байр суурийг батлав.

Төлбөр төлөгч нь 2008 онд олж авсан үндсэн хөрөнгийн шимтгэлийг (2009 оны 1-р сарын 1-нээс өмнө) заавал нөхөн сэргээх тухай шинэ заалт хүчин төгөлдөр болохоос өмнө хэрэгжүүлэхдээ түүний дүнг орлогод оруулах ёсгүй.. Энэхүү дүгнэлтийг ТС-ийн 2-р зүйлийн 5 дахь хэсгийг үндэслэн боловсруулсан бөгөөд үүнд заасны дагуу татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актууд, шинээр үүрэг тогтоох, аж ахуйн нэгжийн нөхцөл байдлыг өөр хэлбэрээр дордуулах нь буцаан хүчин төгөлдөр бус болно.

2008 оны 1-р сарын 1-ний өдөр ашиглалтад орсон үл хөдлөх хөрөнгийг 2009.01.01-ний өдрөөс хойш худалдсан тохиолдолд элэгдлийн шимтгэлийг тооцох ёстой гэдгийг хэлэх нь зүйтэй.сэргээх.

Практик хэрэглүүр

Төлбөр төлөгчид элэгдлийг хэрхэн тооцож байгаагаас үл хамааран шимтгэл авах боломжтой.

Хэрэв шулуун шугамын аргыг хэрэглэвэл тухайн зүйлийн анхны өртгийг элэгдлийн урамшууллаар бууруулна. Энэ зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд сарын элэгдлийг тооцох үндэс болгон авдаг.

Хэрэв аж ахуйн нэгж шугаман бус аргыг ашигладаг бол ашиглалтад орсны дараа үндсэн хөрөнгийг зохих бүлэгт (дэд бүлэгт анхны өртгөөр нь, шимтгэлээр бууруулсан) оруулна.

Жишээ

Тодорхой болгохын тулд болзолт компани болох "Иван" ХК-ийг авч үзье. Эхний өгөгдөл дараах байдалтай байна:

• Элэгдлийг шугаман бус аргаар тооцдог.
• OS III-VII гр-ын хувьд. 30 хувийн урамшуулал хамаарна.
• 2016 оны 8-р сард 7-р бүлэгт багтсан тоног төхөөрөмжийг худалдан авч ашиглалтад оруулсан. OS-ийн анхны үнэ 1 сая рубль байна.

Одоо элэгдлийн урамшууллыг тооцъё. 9 сарын эцэст 2016 онд аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодогч зардлын нэг хэсэг болгон дараахь дүнг харгалзан үзнэ:

1 сая рубль x 30%=300 мянган рубль

Тоног төхөөрөмжийн үлдсэн зардлыг (1 сая рубль - 300 мянган рубль=700 мянган рубль) 2016 оны 9-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн VII бүлгийн нийт балансад оруулах ёстой

Урамшууллын хэрэглээг санхүүгийн бодлогод тусгах ёстой юу?

Татварын мэргэжилтнүүд болон санхүүчид хэрэв аж ахуйн нэгж "тэтгэмж" ашигладаг бол түүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёстой гэж үздэг. ХаргалзахДүгнэлтийг Сангийн яам болон Холбооны цагаачлалын албаны захидалд оруулсан болно.

Арбитрын шүүхүүд өөр байр суурьтай байдаг. Тодруулбал, компани элэгдлийн урамшууллыг ашиглах боломжтой гэж тэд үзэж байгаа бөгөөд энэ баримтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах ёсгүй.

Хуульчид нь эргээд Холбооны татварын албатай зөрчилдөхгүйн тулд "ашиг" ашиглах тухай шийдвэрийг тусгахыг зөвлөж байна.

Хэрэглээний үр дагавар

Элэгдлийн урамшууллыг нягтлан бодох бүртгэлд ашиглах боломжгүй. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үүний дагуу объектын элэгдлийн дүнг тооцож эхэлсэн сард илүү их зардал үүсдэг. Дансны хооронд түр зуурын татвар ногдуулах зөрүү байна. Үүний үр дүнд DTL (хойшлогдсон татварын өр).

Элэгдлийн дүнг тооцсон хоёр дахь сараас эхлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардал нягтлан бодох бүртгэлийн зардлаас бага байх болно. Энэ нь шимтгэлийг тооцохгүйгээр анхны өртгөөр нь тооцдог тул сарын элэгдлийн хэмжээ өндөр байхтай холбоотой юм.

Үүний дагуу хоёр дахь сараас түр зөрүү багасаж, МТ-ийг төлнө.

Тусгалын онцлог

Элэгдлийн урамшуулалтай нийтлэлүүдийг анхаарч үзээрэй. "Антей" ХХК-ийн нөхцөлт үйлдвэрийг авч үзье. Эхний өгөгдөл дараах байдалтай байна:

• 2016 оны 3-р сард тус компани III бүлэгт багтсан үйлдлийн системийг худалдан авч ашиглалтад оруулсан.
• Объектийн өртөг нь 1 сая 200 мянган рубль юм. (НӨАТ ороогүй).
• Ашиглах хугацаа – 60 сар. (5 жил).
• Аж ахуйн нэгжийн зардал, орлогоаккруэл суурь дээр тогтооно.
• Татварын бүртгэлд III-VII бүлгийн үндсэн хөрөнгөд 30%-ийн урамшуулал ногдуулдаг.
• Элэгдлийг татвар болон нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь шулуун шугамын аргаар тооцдог.

2016 оны 3-р сард нягтлан бодогч бичилт хийсэн:

• db ch. 08 дэд "ҮС-ийн худалдан авалт" Kd sch. 60 - 1,200,000 - үндсэн хөрөнгийн худалдан авалтыг харгалзан үзнэ;
• db ch. 01 дэд данс "Өөрийн үйлдлийн систем" Cd sch. 08 дэд "Үндсэн хөрөнгө олж авах" - 1,200,000 - үндсэн хөрөнгийн ашиглалтад орсон байдлыг илэрхийлнэ.

Элэгдлийн урамшууллын бүртгэлийг 4 сард хийнэ. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 360 мянган рублийн дүнг тусгана. (1 сая 200 мянган рубль х 30%). Сарын элэгдлийн хэмжээ: байх болно

(1 сая 200 мянган рубль - 360 мянган рубль) / 60 сар=14 мянган рубль/сар

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн 4-р сарын нийт зардал:

360 мянган рубль + 14 мянган рубль=374 мянган рубль

Бүртгэлүүдийн хооронд цагийн зөрүү гарч байна. Энэ нь:

374 мянган рубль - 20 мянган рубль.=354 мянган рубль.

Тэр нь эргээд IT-г бий болгодог:

354 мянган рубль x 20%=70 800.

Дөрөвдүгээр сард нийтэлсэн зүйлс дараах байдалтай байна:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 мянган рубль - үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тусгасан;
• db ch. 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Kd c. 77 - 70 800 рубль - IT-г харгалзан үзнэ.

Тавдугаар сар болон дараагийн саруудад байгууламжийн ашигтай ашиглалтын бүх хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн зардал өндөр байх болно (20 мянган рубль > 14 мянган рубль). Өөрөөр хэлбэл, байх болно6 мянган рублийн түр зуурын зөрүүг эргүүлэн төлөх. Үүний дагуу IT 1200 рубль буурч байна. (6 мянган рубль x 20%).

Утас нь ийм байх ёстой:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 мянган рубль - үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдэл;
• db ch. 77 CD тоо. 68 дэд. "Орлогын албан татварын тооцоо" - 1200 рубль. - МТ-ийн хэсэгчилсэн эргэн төлөлтийг харгалзан үзнэ.

Урамшууллыг нөхөхөд бэрхшээлтэй

Нягтлан бодогчдын асуултууд догол мөрийн аль нь ч байхгүйгээс үүдэлтэй. 4 9 ТС-ийн 258-р зүйлийн 258, дүрмийн 25-р бүлгийн бусад хэм хэмжээ нь урамшууллыг сэргээх шаардлагатай үед заагаагүй байна: үндсэн хөрөнгийг ашиглах, хэрэгжүүлэх хугацаанд.

Дэд заалтын дагуу. Энэ зүйлийн 5 дахь хэсгийн 4 271-д нөхөн сэргээгдсэн нөөц болон бусад ижил төстэй орлогын дүнгийн хэлбэрээр орлогыг бодитоор сэргээсэн татварын (тайлагнах) хугацааны сүүлийн өдөр тусгах ёстой. Сангийн яамнаас элэгдлийн урамшууллыг нэрлэсэн үнээр тооцож зардалд оруулсан гэж тайлбарлав. Урлагийн 2 9 оноо. 258 Татварын хуулийг үйлдлийн систем хэрэгжиж байсан үеийн суурьт оруулсан болно.

Нягтлан бодогч нар бас дараах асуултуудыг сонирхож байна: орлогод шимтгэлийг оруулсан нь компани энэ дүнг бодитоор алдаж, объектын анхны үнийн 10% эсвэл 30% -ийг зардалдаа тооцож чадахгүй байгааг харуулж байна уу? Төлбөр төлөгч шимтгэлээ сэргээгээд мөнгөө борлуулснаас олсон орлогыг ижил хэмжээгээр бууруулж чадах уу?

Сангийн яамнаас өнгөрсөн хугацаанд худалдсан объектын элэгдлийн хэмжээ, түүний үлдэгдэл өртгийг дахин тооцох эрх аж ахуйн нэгжид байхгүй гэж тайлбарлав. ATэнэ холболт, дэд үндсэн дээр. ТС-ийн 268 дахь хэсгийн 1 1-д зааснаар энэ эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогыг зөвхөн үлдэгдэл үнээр бууруулж болно.

Үүний дагуу нөхөн сэргээгдсэн элэгдлийн урамшуулал нь нөхөн сэргээгдсэн үеийн болон түүнээс хойшхи зардлын бүтцэд тусгагдаагүй болно.

Энэ хооронд хэд хэдэн шинжээчдийн үзэж байгаагаар яамны энэ байр суурийг маргаантай гэж үзэж болно. Энэ нь дараахтай холбоотой.

Урамшууллын хэмжээг дахин зардалд оруулахыг хууль тогтоомжид шууд хориглоогүй. Дэд хэсэгт дурдсанчлан. Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-д элэгдлийн объектыг худалдах үед орлогыг үлдэгдэл өртгийн хэмжээгээр бууруулна. Энэ нь анхны үнэ болон ашиглалтын явцад хуримтлагдсан элэгдлийн үнийн зөрүү юм.

Анхны зардалд худалдан авах, барих, хүргэх, үйлдвэрлэх, ашиглах боломжтой болгох зардал багтана.

Дараа нь пар. Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 3 9. Үүнд урамшуулал олгосон үндсэн хөрөнгийг 10% эсвэл 30% -иас илүүгүй (харгалзах бүлгийн хувьд) хассан анхны өртгөөр нь бүлэгт оруулсан болно. Энэ хүүгийн дүнг татварын хугацааны зардалд оруулсан болно.

Нюансууд

Дээрх үг хэллэг нь үндсэн хөрөнгийн анхны үнийг бууруулах талаар шууд заагаагүй гэдгийг хэлэх ёстой. Энэ нь зөвхөн эд хөрөнгийн дараагийн элэгдлийн зардлыг оруулах хязгаарлалтыг заасан.

Үүнээс гадна бид ярьж байназардалд тооцсон анхны үнийн хувь. Объектыг худалдах үед эдгээр дүнг нөхөн төлнө. Үүний дагуу аж ахуйн нэгж үндсэн хөрөнгөө зарж, шимтгэлийн хэмжээг орлогод оруулснаар борлуулалтаас олох ашгийг тухайн объектын үлдэгдэл үнээр, урамшуулал хийгээгүй мэт тооцож бууруулж болно.

Цагийн асуудал

Параметрт дурдсанчлан. ТС-ийн 258-р зүйлийн 4 9, ашиглалтад орсон өдрөөс хойш 5 жилийн хугацаа дуусахаас өмнө үндсэн хөрөнгийн борлуулалтын урамшууллыг сэргээх шаардлагатай. I-III бүлэгт багтсан эд хөрөнгийн хувьд зарагдсан өдрөөр элэгдлээ бүрэн нөхөн төлсөн тохиолдолд энэ шаардлагыг биелүүлэх шаардлагатай юу гэж нягтлан бодогчид гайхаж байна?

Энэ талаар ямар нэгэн хязгаарлалт байхгүй тул компани нь дүрмийн шаардлагыг албан ёсоор биелүүлэх ёстой.

Сангийн яамнаас 2009-01-01-ний өдрөөс эхлэн объектыг хэрэгжүүлэх явцад элэгдлийн нөхөн төлбөр олгогдсон эсэхээс үл хамааран шимтгэлийг сэргээх шаардлагатай гэж тайлбарлав.

Энэ хооронд та орлогын дүнг оруулснаар тухайн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг энэ урамшууллын хэмжээгээр нэмэгдүүлэх боломжтой. Дэд дүрмийн дагуу. Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн эхний хэсгийн 1-д зааснаар борлуулалтаас олсон ашгийг бууруулах боломжтой. Гэсэн хэдий ч татварын алба ийм гүйлгээтэй холбогдуулан тухайн байгууллагын эсрэг нэхэмжлэл гаргаж болно.

5 жилийн хугацаа дуусахаас өмнө үлдэгдэл үнийг тодорхойлох: жишээ

Дараах анхны өгөгдлийг авна уу:

• Объектийн анхны өртөг нь 30 мянган рубль;
• капекс зардлыг үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулах хугацаанд тусгасан болно (10%) - 3 мянган рубль;
• хэрэгжүүлэх хүртэлх элэгдлийн хэмжээ - 7 мянган рубль.

Тооцоо дараах байдалтай байна:

• Анхны зардал=30 мянган рубль. - 3 мянган рубль.=27 мянган рубль.
• Үлдэгдэл үнэ=27 мянган рубль - 7 мянган рубль=20 мянган рубль

Гэсэн хэдий ч дээр дурдсаныг харгалзан Татварын хуулийн заалтыг үндэслэн үлдэгдэл үнэ нь илүү их байх болно:

30 мянган рубль - 7 мянган рубль=23 мянган рубль.

Дараа нь OS нь 25 мянган рублийн үнээр зарагдсан гэж бодъё. Энэ тохиолдолд төлбөр төлөгчийн орлого нь:байх болно.

• 25 мянган рубль - 20 мянган рубль=5 мянган рубль (Сангийн яамны байр суурийг удирдан чиглүүлсэн).
• 25 мянган рубль - 23 мянган рубль=2 мянган рубль (хуулийн заалтыг харгалзан).

Дүгнэлт

Тиймээс хэрэгжих боломжтой объектын үлдэгдэл үнэ цэнийг түүний анхны үнэ (шагнал хураамжийг хасаагүй зардал) болон үлдэгдэл үнэ (дээд зэргийн хураамжийг тооцохгүйгээр хорогдуулах дүн) хоёрын зөрүүгээр тооцож болно.

Төлбөр төлөгчийн үндсэн хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогыг тодорхойлоход энэ аргыг ашиглахыг зөвлөж байна. Гэхдээ энэ тохиолдолд IFTS-ээс нэхэмжлэл гаргах боломжтой.